Les impôts au Malawi

Le Malawi applique principalement un système fiscal fondé sur la source : les revenus provenant du Malawi ou considérés par la loi comme provenant du pays peuvent être imposables. La MRA administre les impôts nationaux par sa division des impôts intérieurs et les questions douanières par sa division des douanes. La loi sur l’impôt, la loi sur la TVA, la loi sur les douanes et accises et la loi de 2021 sur l’administration fiscale constituent le principal cadre juridique. La loi sur l’administration fiscale s’applique depuis le 21 mars 2025 et le Tribunal des recours fiscaux fonctionne depuis le 1er avril 2025. Les entreprises, les particuliers et les organisations visés par les règles d’immatriculation doivent obtenir un numéro d’identification fiscale (TIN). L’immatriculation est gratuite et peut se faire sur Msonkho Online ou auprès d’un bureau de la MRA. La procédure peut exiger une pièce d’identité, des renseignements de connaissance du client et des documents d’immatriculation de l’entreprise. La MRA possède plus de 30 bureaux. Msonkho Online permet de s’immatriculer, de déposer des déclarations et d’effectuer des paiements, bien que sa disponibilité technique puisse varier. L’accès local est officiellement établi, mais le contribuable devrait conserver la preuve de ses déclarations et paiements. Les revenus du travail sont couramment perçus par le PAYE (« Pay As You Earn »), c’est-à-dire l’impôt que l’employeur retient sur le revenu mensuel d’emploi. À partir du 30 décembre 2025, les tranches mensuelles de revenu brut sont les suivantes : 0 % jusqu’à 170 000 MK ; 30 % au-delà de 170 000 MK et jusqu’à 1 570 000 MK ; 35 % au-delà de 1 570 000 MK et jusqu’à 10 000 000 MK ; et 40 % au-delà de 10 000 000 MK. En règle générale, l’employeur retient le PAYE et transmet le paiement et la déclaration au plus tard le 14 du mois suivant. Un employeur qui omet la retenue peut en être personnellement redevable, en plus des pénalités légales. La retenue à la source (WHT) est perçue au moment de certains paiements. Les taux courants comprennent 20 % sur les redevances, 15 % sur les loyers, 10 % sur les honoraires, 20 % sur les services et commissions, 20 % sur les intérêts bancaires supérieurs à 10 000 MK, 10 % sur le transport et le fret, 3 % sur les produits agricoles, 4 % sur les entrepreneurs du bâtiment et 20 % sur les spectacles publics. Depuis le 30 décembre 2025, les gains des jeux d’argent et des loteries sont soumis à une retenue de 15 %, sans seuil général d’exonération. Un certificat d’exonération de retenue peut être disponible, mais les règles indiquées excluent de cet allègement les redevances, les loyers, les honoraires, les commissions, les entrepreneurs et les intérêts bancaires. Les dividendes sont généralement soumis à une retenue de 10 % à titre d’impôt définitif. Selon le barème de la MRA applicable, les revenus de non-résidents peuvent être soumis à un impôt de 15 % sur le montant brut. Une personne qui perçoit des revenus de location résidentielle est généralement imposée à hauteur de 15 % des loyers bruts, au titre d’un impôt définitif. Elle ne peut déduire de ce montant ni dépenses ni pertes. La déclaration et le paiement sont trimestriels. Si l’activité de location est exercée comme une entreprise immobilière, les règles ordinaires de l’impôt sur le revenu peuvent s’appliquer à la place. Les paiements versés par un payeur qui n’est pas une personne physique peuvent également déclencher les règles de retenue à la source. Depuis le 30 décembre 2025, les plus-values provenant de la cession d’actions sont imposables quelle que soit la durée de détention. Le calcul s’effectue à partir du coût de base ajusté et selon les règles de la loi sur l’impôt. Il convient donc de conserver les justificatifs relatifs au coût d’acquisition, aux améliorations, aux transferts et à la contrepartie. Une société constituée au Malawi paie généralement un impôt sur les sociétés de 30 %. Une société constituée à l’étranger est généralement soumise à cinq points de pourcentage supplémentaires ; des règles particulières peuvent s’appliquer aux secteurs prioritaires, aux zones de traitement des exportations, aux compagnies d’assurance, aux fiducies et aux fonds de pension. Les règles sur les bénéfices exceptionnels appliquent un taux de 30 % lorsque le revenu imposable est inférieur à 5 milliards de MK et de 40 % lorsqu’il dépasse 5 milliards de MK. Un impôt minimum de remplacement (MAT), égal à 0,5 % du chiffre d’affaires, peut s’appliquer à une société dont le chiffre d’affaires dépasse 5 milliards de MK et qui exerce ses activités depuis plus de trois ans. Les entreprises relevant d’un régime spécial doivent examiner séparément ces règles. L’impôt présomptif est un impôt annuel simplifié destiné aux microentreprises et petites et moyennes entreprises admissibles dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur à 12,5 millions de MK. Jusqu’à 4 millions de MK de chiffre d’affaires, le montant dû est de 0 MK ; au-delà de 4 millions et jusqu’à 7 millions de MK, le montant annuel est de 110 000 MK ; au-delà de 7 millions et jusqu’à 10 millions de MK, il est de 170 000 MK ; au-delà de 10 millions et jusqu’à 12,5 millions de MK, il est de 225 000 MK. Le montant se paie en quatre versements trimestriels égaux. Le régime exclut les revenus locatifs, les frais de gestion, les honoraires professionnels et de formation, les sociétés constituées et les revenus déjà soumis à une retenue définitive. Un dépliant de la MRA indique que le paiement doit intervenir le 14e jour après la fin du trimestre ; vérifiez les consignes actuelles de la MRA pour connaître l’échéance applicable. L’impôt sur les avantages en nature (FBT) s’applique aux avantages imposables fournis par les employeurs autres que l’État. Le taux est de 30 % de la valeur imposable de l’avantage. L’avantage associé à un prêt à taux préférentiel est calculé en fonction du taux commercial du marché pour le trimestre concerné. Le FBT est dû au plus tard le 14e jour suivant la fin du trimestre. La TVA s’applique aux fournitures intérieures imposables, aux importations et aux services importés. Depuis le 30 décembre 2025, le taux normal est de 17,5 %. L’immatriculation à la TVA est généralement obligatoire lorsque le chiffre d’affaires annuel atteint 50 millions de MK ; une immatriculation volontaire peut être possible en dessous de ce seuil. Les déclarations et le paiement sont généralement dus le 25 du mois suivant. La taxe en amont ne peut être créditée que pour des acquisitions ouvrant droit à crédit. Les biens et services inscrits sur les listes d’exonération et de taux zéro ont des conséquences différentes : parmi les biens exonérés figurent le poisson, les produits laitiers, le miel, le lait infantile, les produits de mouture, l’huile de cuisson et la farine de blé ; parmi les fournitures au taux zéro figurent les autobus d’au moins 45 places, les matériaux de construction touristiques et le savon de lessive. Des règles spéciales de TVA s’appliquent aux fournisseurs de services numériques non-résidents, aux intermédiaires et aux exploitants de marchés électroniques. Ils peuvent être tenus de s’immatriculer indépendamment du seuil de 50 millions de MK s’ils fournissent à des clients liés au Malawi des services de diffusion en continu, d’informatique en nuage, des logiciels, de la publicité en ligne, des services de marché électronique, des livres électroniques, des applications ou des produits intégrés aux applications. Le lieu de fourniture peut être déterminé en fonction de la résidence habituelle ou de l’établissement du bénéficiaire au Malawi. En règle générale, ces fournisseurs non-résidents ne peuvent pas demander de crédit de taxe en amont. Le système de facturation électronique (EIS) est régi par le règlement de 2026 sur le système de facturation électronique relatif à la TVA. Les entreprises et les personnes imposables visées par ce système doivent avoir un compte EIS, émettre des factures électroniques et tenir des registres de stocks. Les renseignements concernés sont transmis à la MRA en temps réel. À partir du 1er février 2026, un appareil fiscal électronique (EFD) délivré après le 31 janvier 2026 n’est plus accepté comme facture fiscale ni comme justificatif d’une demande de crédit de taxe en amont ; le non-respect des règles peut entraîner des sanctions. Les importations et exportations peuvent être soumises aux droits de douane, aux droits d’accise à l’importation, à la TVA à l’importation, à l’impôt anticipé sur le revenu et à d’autres mesures douanières. Il n’existe pas de taux douanier unique : le montant dépend des marchandises, de leur classement dans le Système harmonisé, de la procédure douanière et des exonérations applicables. La TVA à l’importation peut s’ajouter aux droits de douane et aux autres frais. La Charte des contribuables de la MRA mentionne un délai de traitement de 10 jours après l’importation pour les droits de douane. Pour 2026/27, les mesures comprennent l’exonération douanière de certains équipements destinés aux collèges techniques, des droits d’accise sur les produits de luxe, un remboursement de la TVA sur le sucre exporté sous réserve de justificatifs d’exportation et de change, ainsi qu’une prolongation du moratoire sur les motos. Selon les mesures et exonérations applicables, l’impôt anticipé sur le revenu (AIT) est fixé à 10 % sur les importations et à 10 % sur les exportations. D’autres prélèvements légaux peuvent s’appliquer à certaines opérations. Un prélèvement de 0,05 % sur les transferts d’argent s’applique aux virements bancaires et, selon les règles indiquées, aux transferts d’argent mobile de plus de 100 000 MK. L’expéditeur en supporte la charge économique ; la banque ou le prestataire de monnaie électronique collecte et reverse le prélèvement au plus tard le 14 du mois suivant. Un prélèvement de 3 % sur l’assurance automobile s’applique aux primes d’assurance et est perçu par l’assureur. L’impôt provisionnel est généralement dû le 25e jour suivant chaque trimestre. Le contribuable est censé avoir payé 90 % de son impôt annuel sur le revenu au moyen des acomptes provisionnels au quatrième trimestre, puis de régler les 10 % restants avec sa déclaration d’impôt sur le revenu. Celle-ci doit généralement être déposée dans les 180 jours suivant la fin de l’exercice financier. Les déclarations d’accises intérieures sont généralement dues le 20 du mois suivant. Les entreprises et les particuliers doivent conserver les documents fiscaux pendant au moins six ans, en anglais lorsque les règles l’exigent. Même si le paiement est temporairement difficile, la déclaration doit être déposée à temps ; un dépôt tardif, une retenue tardive ou un paiement tardif peuvent entraîner des pénalités et des intérêts. La MRA peut émettre des avis d’imposition, demander des renseignements, effectuer des contrôles, établir des avis d’imposition rectifiés ou préventifs et recouvrer les impôts impayés. Un contribuable peut présenter une objection écrite au commissaire général en vertu de la loi sur l’administration fiscale. Après la décision sur l’objection, un recours auprès du Tribunal des recours fiscaux doit généralement être déposé dans les 30 jours. Pour saisir le tribunal, il faut généralement avoir payé l’impôt non contesté et versé un acompte de 50 % de l’imposition contestée ; le paiement intégral peut être exigé pour l’impôt à l’importation. Une décision du tribunal peut faire l’objet d’un recours devant la Haute Cour sur des questions de droit. Les opérations transfrontalières nécessitent une analyse distincte. Les règles malawiennes fondées sur la source interagissent avec la retenue à la source applicable aux non-résidents, les règles sur les prix de transfert et les parties liées fondées sur le principe de pleine concurrence, ainsi qu’avec la politique du pays en matière d’érosion de la base d’imposition et de transfert de bénéfices (BEPS). Une convention contre la double imposition peut modifier le résultat, mais les avantages conventionnels ne doivent pas être présumés sans vérification de la convention concernée, de son statut actuel, des preuves de résidence et des exigences procédurales applicables. La TVA à l’importation, les droits de douane, l’impôt anticipé sur le revenu et la TVA sur les services numériques concernent des faits générateurs différents et ne doivent pas être considérés comme interchangeables. Les règles nationales d’impôt sur le revenu et de TVA ne sont pas remplacées par un régime fiscal municipal distinct.