Impuestos en Malta

Entre las principales leyes fiscales de Malta figuran la Income Tax Act, capítulo 123; la Income Tax Management Act; la VAT Act, capítulo 406; y la Duty on Documents and Transfers Act, capítulo 364. La Malta Tax and Customs Administration, habitualmente denominada MTCA, administra el impuesto sobre la renta, el IVA, los derechos y los procedimientos relacionados. Un asesor fiscal privado puede preparar declaraciones o asesorar, pero el contribuyente sigue siendo responsable de proporcionar información exacta y a tiempo. La residencia fiscal se determina según los hechos, no la nacionalidad ni el estado civil. Pasar más de 183 días en Malta durante un año natural suele convertir a una persona en residente fiscal. Quien llega para establecer su residencia puede adquirirla desde el momento de su llegada, mientras que una estancia permanente o indefinida suele respaldar la residencia ordinaria. El domicilio es un concepto distinto y una persona puede ser residente en más de un país. En ese caso, un convenio para evitar la doble imposición puede determinar qué país tiene derecho a gravar determinados ingresos. Por lo general, una persona que reside ordinariamente y está domiciliada en Malta tributa por sus ingresos y ganancias de capital mundiales. Quien reside en Malta, pero no está domiciliado allí y no es residente ordinario, suele estar sujeto al régimen de remesas: tributan los ingresos de origen maltés; los ingresos extranjeros tributan cuando se reciben en Malta; y, por lo general, las ganancias de capital extranjeras no tributan en Malta, aunque se reciban allí. Los no residentes suelen tributar por ingresos de origen maltés o que estén sujetos a impuestos en Malta por otros motivos. Según las directrices de la MTCA, un residente de larga duración o titular de un certificado o tarjeta de residencia permanente puede quedar sujeto a la tributación mundial; por tanto, deben examinarse conjuntamente los documentos de residencia y las circunstancias reales. En 2026, los tipos progresivos para la renta imponible individual son del 0 %, 15 %, 25 % y 35 %. Los tramos aplicables y las reducciones fiscales dependen de si el contribuyente utiliza los tipos para personas solteras, casadas, casadas con hijos o progenitores. En el caso de las personas solteras, los tramos son de 0 a 12.000 EUR, de 12.001 a 16.000 EUR, de 16.001 a 60.000 EUR y más de 60.000 EUR; las reducciones correspondientes son de 0, 1.800, 3.400 y 9.400 EUR. Para las personas casadas, los tramos son de 0 a 15.000 EUR, de 15.001 a 23.000 EUR, de 23.001 a 60.000 EUR y más de 60.000 EUR; las reducciones son de 0, 2.250, 4.550 y 10.550 EUR. Los tipos para personas casadas con un hijo utilizan tramos de 0 a 17.500 EUR, de 17.501 a 26.500 EUR, de 26.501 a 60.000 EUR y más de 60.000 EUR, con reducciones de 0, 2.625, 5.275 y 11.275 EUR. Los tipos para personas casadas con dos o más hijos utilizan tramos de 0 a 22.500 EUR, de 22.501 a 32.000 EUR, de 32.001 a 60.000 EUR y más de 60.000 EUR, con reducciones de 0, 3.375, 6.575 y 12.575 EUR. Los tipos para progenitores, con o sin hijos, tienen tramos y reducciones propios. Los tipos para hijos dependen de condiciones como la nacionalidad maltesa, de la UE o del EEE, la residencia de larga duración y que el hijo resida y haya nacido en Malta. Además, en el caso de una pareja con un cónyuge no residente, puede exigirse que al menos el 90 % de los ingresos mundiales se originen en Malta. Hay que comprobar la situación aplicable en lugar de elegir únicamente según la composición familiar. Los empleados y pensionistas suelen pagar el impuesto sobre la renta mediante retenciones del Final Settlement System, conocido como FSS. Quienes obtienen ingresos de un oficio, empresa, profesión o actividad profesional suelen efectuar pagos de Provisional Tax y liquidar el importe restante mediante Self-Assessment. La declaración, la liquidación y el pago del impuesto sobre la renta suelen vencer el 30 de junio, mientras que la presentación en línea suele vencer el 31 de julio. El impuesto impagado después del 30 de junio genera intereses del 0,6 % mensual. Por lo general, solo puede emitirse un reembolso dentro de los seis meses posteriores al 30 de junio si se han presentado todas las declaraciones del impuesto sobre la renta y del IVA. Las cotizaciones a la Seguridad Social de clase 1 y clase 2 son pagos legales independientes, no impuestos sobre la renta. Una sociedad maltesa cuya dirección y control o actividad se encuentren en Malta suele tener que registrarse a efectos del impuesto sobre la renta. La constitución y el registro en la Malta Business Registry suelen generar automáticamente un número fiscal de nueve dígitos. Por lo general, una sociedad maltesa tributa al 35 % sobre los ingresos netos imponibles, incluidos los ingresos y las ganancias de capital mundiales. Conforme al sistema de imputación, la distribución de dividendos puede dar derecho al accionista a recuperar parte o la totalidad del impuesto de sociedades, pero no existe un tipo efectivo universal aplicable a todas las sociedades o distribuciones. Las entidades que cumplan los requisitos pueden optar, en cambio, por el régimen Final Income Tax Without Imputation al 15 % para los años de liquidación a partir de 2025, sujeto a condiciones, a un período mínimo de cinco años consecutivos y a que el impuesto no sea reembolsable. Los registros de la sociedad deben respaldar sus ingresos y deducciones. La declaración de la sociedad suele vencer nueve meses después del cierre del ejercicio financiero; si este termina entre enero y junio, el plazo es el 31 de marzo del año siguiente, y si termina entre julio y diciembre, vence nueve meses después del cierre. La presentación electrónica debe realizarse mediante un asesor fiscal registrado, y una prórroga electrónica no aplaza el pago. El IVA suele aplicarse al 18 %, con tipos reducidos del 12 %, 7 %, 5 % y 0 % para determinados suministros. El registro del artículo 10 se aplica a los suministros imponibles, exige cobrar IVA y suele permitir recuperar el IVA soportado. El registro del artículo 11 para pequeñas empresas implica que el negocio no cobra IVA repercutido y no puede recuperar el IVA soportado. El umbral de entrada suele ser 35.000 EUR para actividades de venta de bienes o 30.000 EUR para otras actividades; el umbral de salida suele ser 28.000 EUR para actividades de venta de bienes o 24.000 EUR para otras actividades. El artículo 12 se aplica en situaciones como las adquisiciones intracomunitarias de bienes que superen los 10.000 EUR anuales o los servicios importados por los que deba responder un cliente maltés. Las declaraciones y el pago del IVA suelen vencer el día 15 después del período correspondiente. Un empresario individual registrado conforme al artículo 10 suele poder presentar la declaración en línea dentro de los siete días adicionales. El régimen de la UE para pequeñas empresas conforme a los artículos 11A y 11B se aplica desde 2025. El registro puede realizarse mediante los servicios electrónicos de la MTCA o e-ID, con otros mecanismos de acceso cuando estén disponibles. Los ingresos por alquiler pueden tributar conforme a un régimen definitivo del 15 % sobre los ingresos brutos, mediante el formulario TA24. Pueden acogerse residentes, no residentes y sociedades; la elección se realiza anualmente. El régimen definitivo no permite deducciones ni compensaciones. La alternativa consiste en declarar los ingresos por alquiler en la declaración ordinaria, a la que se aplican tipos progresivos y, cuando corresponda, deducciones autorizadas. Las exclusiones relativas a partes vinculadas pueden afectar a la elegibilidad. La mera propiedad de un inmueble no genera un impuesto general sobre la propiedad. Los ingresos por alquiler tributan, mientras que la transmisión de un inmueble puede generar un impuesto sobre la transmisión de capital para el vendedor y un impuesto de timbre para el comprador. Por lo general, la promesa de compraventa debe notificarse a la Property Tax Directorate en un plazo de 21 días. Normalmente, el notario presenta el formulario DDT1, la escritura, los documentos justificativos y los pagos. Los tipos, las exenciones y los incentivos dependen de la transacción. Por lo general, la transmisión de acciones está sujeta a un derecho del 2 % sobre el valor de mercado o el precio, el que sea mayor; una transmisión que afecte a una sociedad inmobiliaria puede estar sujeta al 5 %. Estos impuestos son distintos de los costes ordinarios de compra y venta. El contribuyente puede impugnar una liquidación dentro de los 30 días posteriores a la recepción de la notificación. La objeción debe indicar sus motivos; hay que pagar el impuesto no impugnado y presentar cualquier declaración pendiente. Por lo general, una denegación puede recurrirse dentro de los 30 días. El recargo por presentar tarde la declaración individual aumenta según la demora: 10 EUR para hasta seis meses; 50 EUR para entre seis y doce meses; 100 EUR para entre doce y dieciocho meses; 150 EUR para entre dieciocho y veinticuatro meses; 200 EUR para entre veinticuatro y treinta y seis meses; 300 EUR para entre treinta y seis y cuarenta y ocho meses; 400 EUR para entre cuarenta y ocho y sesenta meses; y 500 EUR después de sesenta meses. Malta tiene una extensa red de convenios para evitar la doble imposición, basados principalmente en el Modelo de la OCDE. Los dividendos, intereses, regalías, ingresos laborales y mecanismos para evitar la doble imposición dependen del convenio concreto con el otro país; por tanto, no se puede trasladar automáticamente un tipo de un convenio a otro. Las normas de precios de transferencia de S.L. 123.207 exigen aplicar el principio de plena competencia. Los acuerdos celebrados antes del 1 de enero de 2024 solo pueden acogerse a las disposiciones transitorias si no han sufrido modificaciones sustanciales. Los acuerdos previos sobre precios de transferencia, los procedimientos de acuerdo mutuo, el Convenio de Arbitraje de la UE y el mecanismo de resolución de litigios de la UE pueden resolver determinados conflictos transfronterizos. El régimen de remesas y el alivio previsto en los convenios requieren analizar conjuntamente la residencia, el domicilio, el origen de los ingresos y el convenio pertinente. El IVA transfronterizo también puede implicar los artículos 11A, 11B o 12.