Les impôts au Mozambique

Le ministère de l’Économie et des Finances définit le cadre national, et l’Autorité fiscale du Mozambique (Autoridade Tributária de Moçambique, AT), y compris ses divisions d’administration fiscale, gère l’immatriculation, les évaluations, les déclarations, les paiements, les contrôles et les remboursements. Les douanes (Alfândegas) traitent les questions douanières. Les municipalités administrent des impôts locaux comme la SISA sur les transferts immobiliers, l’IPRA sur les biens immobiliers et d’autres prélèvements locaux applicables. Les taux et procédures municipaux dépendent de la municipalité et de la transaction ou du bien concerné. Le principal impôt sur le revenu des personnes physiques est l’IRPS. Il s’applique aux revenus mondiaux des particuliers et couvre les revenus d’emploi, les revenus commerciaux ou professionnels, les revenus et gains en capital, les revenus locatifs et d’autres revenus. Les employeurs retiennent généralement l’impôt sur les salaires au moyen du Modelo 11. Un particulier peut aussi devoir déposer une déclaration annuelle Modelo 10. Les documents de l’AT décrivent des taux progressifs d’IRPS pouvant atteindre 32 %. Les règles de résidence fiscale doivent être vérifiées à jour, car la loi n.º 11/2025 a révisé le cadre de l’IRPS ; une ancienne explication fondée sur 180 jours ne doit pas être appliquée seule. Le principal impôt sur le revenu des sociétés est l’IRPC. Il peut s’appliquer aux personnes morales, aux entités résidentes, aux établissements stables et aux revenus de source mozambicaine des non-résidents. Le taux général indiqué par l’AT est de 32 %, mais les règles sectorielles et le code fiscal en vigueur peuvent modifier le calcul. Les entreprises peuvent être tenues d’effectuer des retenues, des acomptes, des déclarations annuelles Modelo M-22 ainsi que des déclarations d’information ou comptables. Les informations sur les prix de transfert pour des transactions transfrontalières entre parties liées peuvent inclure le Modelo IRPS M-20 Anexo I. Lorsque les règles applicables l’exigent, les registres fiscaux et pièces justificatives doivent généralement être conservés pendant au moins dix ans. La taxe sur la valeur ajoutée est l’IVA. Elle s’applique aux livraisons imposables de biens et services ainsi qu’aux importations. Les informations actuelles du portail de l’AT indiquent un taux général de 16 %, un taux réduit de 5 % et un taux nul ou une exonération pour certains biens et services. La loi n.º 10/2025 a modifié le cadre de l’IVA, notamment pour les biens ou services numériques et les obligations électroniques. D’anciens formulaires peuvent encore afficher 17 % ; il faut donc vérifier le taux et la procédure de déclaration dans l’avis ou le portail fiscal actuel de l’AT avant de facturer ou de déclarer. L’IVA à l’importation et les droits de douane s’appliquent au dédouanement, le cas échéant. Les petits contribuables peuvent éventuellement bénéficier de l’ISPC, un régime simplifié. D’anciennes informations de l’AT indiquaient un plafond de chiffre d’affaires de 2 500 000 MT, mais la loi n.º 9/2025 a modifié le régime. Il faut donc vérifier les règles actuelles d’admissibilité et leur mise en œuvre par l’AT plutôt que de se fier à l’ancien plafond. Les autres prélèvements nationaux comprennent l’ICE, notamment sur l’alcool, le tabac et les produits de luxe, ainsi que l’impôt du timbre (Imposto do Selo) sur les actes documentés auxquels l’IVA ne s’applique pas et qui ne sont pas exonérés. Toute personne physique ou morale, y compris si elle est exonérée d’impôt, doit posséder un NUIT pour ses opérations fiscales et douanières. Ce numéro à neuf chiffres est délivré gratuitement par l’AT ou le canal DAF/SIC compétent. L’immatriculation, les changements et la cessation d’activité peuvent être traités au moyen des procédures de l’AT, notamment e-Tributação, e-Declaração et le portail du contribuable (Portal do Contribuinte). Depuis 2022, les déclarations de l’IVA et de l’ISPC doivent être déposées sur le portail. Les formulaires comprennent les Modelos A, B, C et D de l’IVA, le Modelo 30 de l’ISPC, le M-10 de l’IRPS et les M-22, M-20, M02 et M03 de l’IRPC. Les dates de paiement et de déclaration dépendent de l’impôt et du calendrier fiscal en vigueur. Un dépôt ou un paiement tardif peut entraîner des intérêts, des amendes et, dans certains cas, un recouvrement forcé. Conservez les déclarations, reçus de paiement, factures, documents douaniers et autres justificatifs : l’AT peut effectuer un contrôle, rectifier des déclarations et utiliser des méthodes d’évaluation indirectes. Le contribuable peut avoir droit à des informations, aux motifs d’une évaluation, à une notification et à un remboursement si une erreur de l’autorité a entraîné un trop-perçu. Un crédit excédentaire d’IVA peut donner lieu à un remboursement, mais l’administration fiscale peut imputer la somme sur des dettes fiscales existantes. Selon des interprétations professionnelles récentes, les réformes de 2025/26 pourraient porter à 150 jours le délai de traitement des remboursements d’IVA ; pour une demande particulière, il convient de confirmer le texte juridique primaire et la pratique actuelle de l’AT. Selon la décision et la procédure, les oppositions et recours peuvent prendre la forme d’une reclamação, d’un recurso hierárquico, d’une impugnação ou d’un recurso contencioso. Les situations transfrontalières dépendent de la résidence, de la source du revenu et de l’existence d’un établissement stable. Les non-résidents peuvent être soumis à une retenue ou à une imposition brute sur les revenus de source mozambicaine conformément au code applicable. Une convention fiscale ne s’applique que si une convention particulière couvre la situation ; aucun avantage conventionnel n’est automatique. L’IRPC prévoit des crédits d’impôt étranger dans les cas pertinents. Le transfert hors du Mozambique de revenus étrangers peut exiger le paiement préalable de l’impôt ou la constitution d’une garantie. Les préférences douanières peuvent découler des accords de la SADC, d’accords bilatéraux avec le Zimbabwe ou le Malawi, de l’accord de partenariat économique avec l’UE et d’autres règles d’origine, sous réserve de leurs conditions.