Impôts en Ouganda

Les principaux impôts en Ouganda comprennent l’impôt sur le revenu des personnes physiques, l’impôt sur les sociétés, le Pay As You Earn (PAYE), la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), la retenue à la source, l’impôt sur les revenus locatifs, les droits d’accise locaux, l’impôt sur les jeux, la Digital Service Tax, les droits de timbre, les droits de douane et les timbres fiscaux numériques. La Kampala Capital City Authority et les administrations locales peuvent imposer des licences commerciales et une taxe hôtelière locale ; il s’agit de prélèvements locaux distincts des principaux impôts nationaux administrés dans le système fiscal central. L’URA est chargée de l’enregistrement des contribuables, des évaluations, de la collecte, des remboursements et des audits. Le Ministry of Finance est responsable de la politique fiscale et de la législation. Le Tax Appeals Tribunal entend les recours fiscaux, suivis par la Haute Cour, la Cour d’appel et la Cour suprême lorsque la procédure d’appel applicable le permet. Le cadre juridique principal comprend l’Income Tax Act, la Value Added Tax Act, l’Excise Duty Act, la Stamp Duty Act, la Tax Procedures Code Act et l’East African Community Customs Management Act. Une personne est généralement résidente en Ouganda si elle y a un domicile permanent, y séjourne au moins 183 jours au cours d’une période de douze mois, ou y séjourne plus de 122 jours pendant chaque année de revenus et les deux années précédentes. Un fonctionnaire ougandais en poste à l’étranger est aussi réputé résident. Une société est généralement résidente si elle est constituée en Ouganda, si sa direction et son contrôle s’y trouvent, ou si la majorité de ses activités s’y déroule. Les résidents sont généralement imposés sur leurs revenus mondiaux, tandis que les non-résidents le sont sur leurs revenus de source ougandaise. Le revenu imposable correspond normalement au revenu brut diminué des déductions autorisées. Le crédit d’impôt étranger est limité à l’impôt ougandais attribuable au revenu étranger concerné. À compter du 1er juillet 2026, le revenu mensuel imposable d’un particulier résident jusqu’à UGX 335,000 est imposé à 0. La tranche suivante, jusqu’à UGX 410,000, est imposée à 20 % du montant dépassant UGX 335,000 ; la tranche jusqu’à UGX 485,000 est imposée à UGX 15,000 plus 25 % du montant dépassant UGX 410,000 ; la tranche jusqu’à UGX 10,000,000 est imposée à UGX 33,750 plus 30 % du montant dépassant UGX 485,000. La part dépassant UGX 10,000,000 est soumise à un supplément de 10 %. Les non-résidents ne bénéficient pas du seuil résident et suivent des taux distincts. L’employeur retient généralement le PAYE et le déclare et le verse avant le 15 du mois suivant. Un particulier dont le seul revenu provient d’un emploi chez un seul employeur et dont le PAYE a été intégralement retenu n’a généralement pas à déposer de déclaration annuelle personnelle. Une petite entreprise résidente admissible peut relever de l’impôt présomptif, calculé sur le chiffre d’affaires plutôt que selon le calcul progressif ordinaire de l’impôt sur le revenu. La fourchette annuelle de chiffre d’affaires concernée est d’environ UGX 10,000,000 à UGX 150,000,000, sous réserve des exclusions sectorielles et du barème applicable. Selon les directives de l’URA, un chiffre d’affaires inférieur à UGX 10,000,000 n’entraîne pas d’impôt présomptif. Une société, résidente ou non, paie généralement un impôt sur les sociétés de 30 % du revenu imposable. Les plus-values ne font pas l’objet d’un impôt distinct autonome ; elles sont généralement traitées comme des revenus d’activité ou de biens selon l’Income Tax Act. Les pertes évaluées et les amortissements ne s’appliquent que dans les conditions prévues par cette loi. Pour un particulier, l’impôt sur les revenus locatifs est de 12 % des loyers bruts annuels après déduction de UGX 2,820,000, sans autre déduction personnelle selon le guide de l’URA. Une société traite généralement les loyers selon les règles de l’impôt sur les sociétés et peut demander les déductions autorisées. Un payeur désigné retient normalement 6 % sur les loyers dépassant UGX 1,000,000. Les locations commerciales peuvent aussi être soumises à la TVA si ses conditions sont remplies. Le taux normal de TVA est de 18 % ; le taux zéro de 0 % concerne les fournitures détaxées et les fournitures exonérées ne sont pas soumises à la TVA. L’enregistrement à la TVA s’applique généralement lorsque le chiffre d’affaires imposable atteint UGX 150,000,000 sur une année ou UGX 37,500,000 au cours de trois mois civils consécutifs. La TVA suit les mois civils ; la déclaration et le paiement sont généralement dus le 15 du mois suivant. Un contribuable inscrit à la TVA doit utiliser l’Electronic Fiscal Receipting and Invoicing System (EFRIS), qui émet ou enregistre les factures et reçus électroniques. L’absence de justificatifs EFRIS peut empêcher un crédit de taxe en amont ou une déduction de l’impôt sur le revenu. La retenue à la source est perçue par un agent désigné ou un autre payeur soumis à cette obligation légale. Un taux courant de 6 % s’applique aux biens ou services fournis par un résident lorsque le paiement total dépasse UGX 1,000,000 ; les honoraires professionnels n’ont pas de seuil. D’autres catégories peuvent être soumises à 10 % ou 15 %. Selon le type de revenu, la retenue est définitive ou imputable sur l’impôt final du bénéficiaire. Les déclarations et paiements de retenue sont généralement dus le 15 du mois suivant. À compter du 1er juillet 2026, un agent désigné ne retient pas la TVA si le fournisseur présente une facture ou un reçu EFRIS. Un contribuable a besoin d’un TIN pour l’enregistrement fiscal, l’EFRIS, les importations et exportations, les remboursements, l’attestation de régularité fiscale et certaines transactions portant sur des actifs. Ce numéro gratuit à dix chiffres s’obtient sur le portail en ligne de l’URA. Un agent fiscal est facultatif ; celui qui fournit des services réglementés d’agent fiscal doit être agréé par le Tax Agents Registration Committee. L’EFRIS est obligatoire pour les contribuables assujettis à la TVA et, depuis le 1er juillet 2025, couvre aussi les secteurs désignés par publication officielle, notamment l’industrie manufacturière, la construction, le commerce de gros et de détail, le transport et l’entreposage, les technologies de l’information et les communications, l’immobilier, les services professionnels et techniques, ainsi que les arts, loisirs et divertissements. Le transport terrestre de passagers est exclu du champ de transport indiqué. Les petites entreprises dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur à UGX 10,000,000, les revenus locatifs inférieurs à UGX 2,820,000 par an et les prestataires non résidents de services numériques figurent parmi les exemptions mentionnées. Le contribuable supporte le coût de l’appareil ou de l’intégration EFRIS. Les droits d’accise locaux s’appliquent à des biens et services précis selon des taux propres au produit ou service. Les déclarations et paiements pour les services sont généralement dus le 15 du mois suivant, et ceux sur les biens le 21. Les timbres fiscaux numériques assurent le suivi de certains biens soumis à accise. Les jeux et paris mutuels ont des règles fiscales distinctes. Un prestataire non résident de services numériques à un client en Ouganda peut devoir une Digital Service Tax de 5 % sur ses recettes brutes ougandaises et dépose généralement une déclaration trimestrielle. Selon la règle indiquée, ce prestataire n’est pas soumis à l’EFRIS, même si le traitement de la TVA dépend de la fourniture et du statut du client. Les droits de timbre s’appliquent aux actes énumérés à l’annexe 2 de la Stamp Duty Act, et non à toute transaction dépassant un seuil général. La personne qui rédige, établit ou signe l’acte est généralement redevable. Le paiement est normalement dû dans les 45 jours suivant la signature ou dans les 30 jours suivant la réception, selon l’acte. Le transfert d’un terrain entraîne des droits de timbre de 1.5 % de sa valeur fixée par l’État. Le non-paiement n’annule pas automatiquement l’acte, mais peut empêcher de s’en servir comme preuve devant un tribunal commercial et entraîner des pénalités ou une infraction prévue par la loi. Un particulier dépose généralement une déclaration provisoire dans les trois mois suivant le début de l’année de revenus ; une personne morale dispose normalement de six mois. La déclaration finale d’impôt sur le revenu et le paiement sont généralement dus dans les six mois suivant la fin de l’année de revenus. Les échéances mensuelles du PAYE, de la TVA et de la retenue à la source tombent normalement le 15 du mois suivant ; les droits d’accise locaux sur les biens sont dus le 21. Les déclarations se font en ligne au moyen d’un compte TIN de l’URA. Selon les directives de l’URA, une déclaration tardive peut entraîner UGX 200,000 ou 2 % de l’impôt dû pour la période, selon le montant le plus élevé. Les registres fiscaux doivent généralement être conservés au moins cinq ans ; des états financiers audités sont requis lorsque le chiffre d’affaires atteint UGX 500,000,000. Une Tax Clearance Certificate atteste de la régularité fiscale. Elle est notamment utile pour les marchés publics ou fournitures au gouvernement, le transport de passagers ou de marchandises, l’entreposage, le dédouanement et les transferts sortants supérieurs à UGX 50,000,000. Le contribuable doit généralement avoir un profil à jour, avoir déposé toutes les déclarations requises — y compris celles des personnes associées lorsque le demandeur n’est pas un particulier — et avoir payé ses impôts ou conclu un protocole d’accord de paiement. Les contribuables ont droit à un traitement équitable, à la finalité des décisions, à la vie privée et à la confidentialité, à l’information, à un service professionnel, à la représentation, à la contestation et à l’appel, ainsi qu’aux remboursements. Ils doivent s’enregistrer lorsque nécessaire, indiquer leur TIN, déposer des déclarations exactes dans les délais, payer l’impôt, tenir des registres, mettre à jour leurs informations, éviter la fraude et coopérer avec le personnel autorisé de l’URA. Une contestation d’évaluation est généralement déposée dans les 45 jours suivant l’avis, par le portail ou auprès d’un bureau de l’URA, avec motifs et pièces justificatives. Une prolongation peut être accordée dans certains cas. L’appel au Tax Appeals Tribunal est généralement déposé dans les 30 jours suivant la décision sur la contestation. Avant cet appel, le requérant paie normalement 30 % de l’impôt évalué ou l’impôt non contesté, selon le montant le plus élevé. Un appel à la Haute Cour est généralement déposé dans les 30 jours et porte sur des questions de droit. Un règlement extrajudiciaire peut aussi être disponible. Les remboursements peuvent découler d’un trop-payé, d’un excédent d’impôt provisoire ou retenu à la source, d’une taxe en amont de TVA supérieure à la taxe en aval, d’exportations et de fournitures détaxées, de créances irrécouvrables, de pertes de stock ou d’une décision judiciaire ou du Tribunal. Une demande ordinaire de remboursement de TVA concerne généralement les montants supérieurs à UGX 5,000,000 ; un excédent inférieur à UGX 5,000,000 est normalement imputé sur un autre impôt. La demande est généralement présentée dans les trois ans suivant la période fiscale concernée. Le délai cible indiqué pour les remboursements de TVA est de 30 jours ; un retard injustifié au-delà de ce délai peut donner lieu à des intérêts simples de 2 % par mois. Les conventions contre la double imposition peuvent répartir les droits d’imposition entre l’Ouganda et un autre pays et limiter la retenue à la source dans le pays d’origine. L’URA publie des conventions avec l’Inde, l’Afrique du Sud, Maurice, le Danemark, les Pays-Bas, la Norvège et le Royaume-Uni. Le crédit d’impôt étranger exige généralement que l’impôt sur le revenu ait effectivement été payé à l’étranger. L’échange automatique de renseignements a commencé en septembre 2025 et couvre 125 pays selon l’URA. Les résidents peuvent divulguer volontairement des revenus ou actifs étrangers non déclarés conformément aux règles applicables. Les importations et exportations relèvent du cadre douanier prévu par l’East African Community Customs Management Act et l’East African Community Single Customs Territory. Les taux, montants et seuils peuvent changer par les lois de finances ; vérifiez la règle applicable et la période de déclaration avant de déclarer ou payer.