Impuestos en Sierra Leona

La Autoridad Nacional de Ingresos (NRA) administra los impuestos nacionales a través de su Departamento de Impuestos Internos (DTD), que incluye la Oficina de Grandes Contribuyentes, la Unidad de Industrias Extractivas y de Ingresos y la Oficina de Pequeños y Medianos Contribuyentes. El Departamento de Servicios Aduaneros gestiona los derechos de aduana y los procedimientos de importación. El principal marco jurídico incluye la Ley del Impuesto sobre la Renta de 2000, la Ley del Impuesto sobre Bienes y Servicios de 2009, la Ley de Administración de Ingresos de 2017, la Ley de Aduanas de 2011, la Ley del Impuesto sobre Nóminas de 1972, la Ley de Impuestos Especiales de 1982, la Ley de Exenciones Fiscales y Arancelarias de 2023 y las leyes de finanzas aplicables. Las personas físicas, los trabajadores por cuenta propia, las empresas, las sociedades, las ONG, los importadores, los exportadores, los organismos públicos y los organismos exentos necesitan un número de identificación fiscal (TIN). Por lo general, el solicitante usa un número de identificación nacional o los datos de registro de la empresa a través del Sistema Integrado de Administración Tributaria (ITAS). La NRA indica que la tramitación ordinaria del TIN puede tardar unas 24 horas. El TIN no determina por sí mismo cuánto impuesto se debe: la obligación depende de la actividad, los ingresos, la situación y las operaciones del contribuyente. El año fiscal normalmente va del 1 de enero al 31 de diciembre. Para usar un ejercicio contable distinto se necesita la aprobación del comisario general. En general, una persona física es residente si permanece en Sierra Leona al menos 182 días durante cualquier periodo de 12 meses; los ciudadanos sierraleoneses y los empleados del gobierno que se encuentran en el extranjero también pueden estar sujetos a las normas de residencia. Una empresa es residente si se constituye conforme a la Ley de Sociedades de 2009 o si se gestiona y controla desde Sierra Leona. Por lo general, los residentes declaran los ingresos mundiales y los no residentes tributan por los ingresos de origen sierraleonés. A efectos de las normas pertinentes del impuesto sobre la renta, un establecimiento permanente se considera una empresa residente. Los ingresos laborales incluyen el salario y las prestaciones complementarias imponibles. Las personas físicas residentes están sujetas a un impuesto progresivo sobre la renta personal, con un tipo marginal máximo del 30 %. La tabla vigente de la NRA aplica un 0 % a ingresos mensuales de hasta NLe300,000; un 15 % al siguiente tramo de NLe300,000; un 20 % al siguiente tramo de NLe300,000; y un 30 % a los ingresos mensuales superiores a NLe900,000. Una guía antigua de la NRA muestra tramos distintos, por lo que empleadores y personas deben confirmar la tabla actual de ITAS o de la NRA antes de declarar. Por lo general, los empleadores retienen el impuesto sobre la renta de las personas físicas (PAYE) y lo ingresan junto con la declaración correspondiente. Las personas no residentes suelen estar sujetas a un tipo del 25 %. La contribución al Fondo Nacional de Seguridad Social y Seguros (NASSIT) es independiente del impuesto sobre la renta. La contribución del empleado es el 5 % y la del empleador el 10 % del salario básico, para un total combinado del 15 %; conforme a las normas indicadas, la parte del empleado es deducible. También puede aplicarse un impuesto sobre nóminas a empleadores de trabajadores extranjeros; la fecha general de pago indicada es el 31 de enero y la Ley de Finanzas de 2025 exige además una declaración anual. Por lo general, las empresas residentes y no residentes pagan un 30 % de impuesto de sociedades sobre los ingresos imponibles. La Ley de Finanzas de 2026 introdujo o confirma un impuesto mínimo calculado como el mayor valor entre el impuesto de sociedades sobre los ingresos sujetos a gravamen y el 2 % de la facturación. Se eliminó la deducción por inversión. Las empresas suelen pagar cuatro cuotas iguales antes del día 15 del tercer, sexto, noveno y duodécimo mes; la declaración anual del impuesto de sociedades normalmente vence el 30 de abril. Los gastos admisibles para generar ingresos, las amortizaciones fiscales y las pérdidas arrastradas durante un máximo de 10 años pueden modificar los ingresos imponibles. Las operaciones entre partes vinculadas pueden exigir declaraciones informativas y documentación local, maestra y país por país; la sanción indicada por incumplimiento es el 3 % del valor de la operación. Algunos negocios de personas físicas y sociedades pueden acogerse a un régimen de pequeña o microempresa basado en la facturación. Los tramos indicados son: 0 % por debajo de NLe10 millones de facturación; NLe100,000 más un 2 % entre NLe10 millones y NLe20 millones; NLe300,000 más un 4 % entre NLe20 millones y NLe100 millones; NLe3.5 millones más un 5 % entre NLe100 millones y NLe200 millones; y NLe8.5 millones más un 6 % entre NLe200 millones y NLe350 millones. El régimen excluye a propietarios de inmuebles, empleados y empresas. Puede estar disponible una elección por escrito del método de ingresos netos, junto con una declaración anual. Las categorías de contribuyentes usadas en la Ley de Finanzas de 2025 son micro, hasta NLe10,000; pequeña, por encima de NLe10,000 y hasta NLe500,000; mediana, por encima de NLe500,000 y hasta NLe6 millones; y grande, por encima de NLe6 millones. Debe confirmarse con la NRA la relación entre estas categorías y el régimen anterior basado en la facturación. El tipo general del impuesto sobre bienes y servicios (GST) suele ser del 15 %. Una empresa registrada calcula el GST repercutido, reclama el GST soportado admisible y paga la diferencia. Las operaciones pueden estar sujetas al tipo general, al tipo cero, exentas o fuera del ámbito del GST. Algunas publicaciones de la NRA indican un umbral de registro de NLe350 millones, mientras que un extracto de un documento de la Ley de Finanzas de 2024 indica NLe500,000. Antes de registrarse o declarar, compruebe la ley vigente y confirme el dato con la NRA. Por lo general, la declaración de GST con sus anexos de operaciones soportadas y repercutidas vence 21 días después del periodo tributario. Las empresas registradas en GST deben usar cajas registradoras electrónicas cuando sea obligatorio; algunos servicios profesionales pueden requerir el pago directo del GST a la NRA. Los tipos de retención en origen (WHT) dependen del pago y del beneficiario. La Ley de Finanzas de 2026 establece un 20 % para ciertos contratistas, dividendos, intereses y honorarios de gestión o profesionales, y un 15 % para los alquileres conforme a los anexos pertinentes. Las tablas antiguas de la NRA muestran otros tipos, incluidos el 5 %, 10 %, 15 % y 25 %. Por ello, para cada operación debe comprobarse la categoría legal del pago y la residencia del beneficiario. Por lo general, el WHT y el PAYE vencen dentro de los 15 días posteriores al mes correspondiente. El impuesto sobre alquileres puede aplicarse a ingresos de inmuebles en Sierra Leona sin importar la residencia del arrendador, y los ingresos imponibles de un negocio de alquiler pueden tributar hasta al 30 %. Por lo general, el impuesto sobre ganancias de capital es el 30 % de la ganancia, y la declaración y el pago vencen al menos 30 días después de la enajenación. Los importadores y exportadores necesitan un TIN y usan ASYCUDA, la plataforma electrónica de aduanas. El proceso suele incluir una declaración electrónica, un aviso de liquidación, un pago bancario, un recibo y el levante aduanero. Los derechos de aduana se basan en el arancel del Sistema Armonizado y pueden ser del 0 %, 5 %, 10 %, 15 %, 20 % o 30 % del valor CIF. Las importaciones también pueden estar sujetas a un 15 % de GST de importación, impuestos especiales sobre productos como petróleo, tabaco, alcohol, bebidas azucaradas y vehículos de lujo, un 5 % de WHT de importación sobre el valor CIF y un gravamen de la CEDEAO del 0,5 % sobre las importaciones procedentes de fuera de la CEDEAO. Las declaraciones y los pagos dependen del tipo de impuesto aplicable. Las declaraciones anuales generales de ingresos pueden vencer a los 90 o 120 días del año de evaluación, según la norma aplicable; la declaración del impuesto de sociedades vence específicamente el 30 de abril. El contribuyente presenta la declaración, obtiene un comprobante de pago de la NRA y paga en un banco designado. Los importes superiores a NLe50 millones se pagan mediante banco o SWIFT. Por lo general, los registros tributarios deben conservarse durante al menos seis años. Un certificado de liquidación fiscal (TCC) confirma el cumplimiento tributario para los fines definidos en las normas aplicables. La Ley de Finanzas de 2026 establece una tasa de NLe100; la información antigua de la NRA menciona una tramitación de unas 72 horas, mientras que la automatización de ITAS funciona desde 2025. La presentación tardía y el pago tardío pueden generar multas fijas y recargos porcentuales. Por ejemplo, los atrasos de WHT o PAYE pueden dar lugar a recargos del 10 %, 15 %, 20 % o 25 %, según el periodo de retraso. La Ley de Finanzas de 2025 establece multas anuales por presentación tardía de NLe25,000, NLe12,500 y NLe1,250 para contribuyentes grandes, medianos y pequeños, y multas por falta de presentación de NLe50,000, NLe25,000 y NLe2,500. Las multas por presentación tardía de GST son NLe5,000, NLe2,500 y NLe500; por no presentarla, NLe10,000, NLe5,000 y NLe1,000, según el tamaño del contribuyente. La NRA puede emitir avisos, realizar liquidaciones por defecto o ajustadas, solicitar información, cerrar una empresa, incautar o subastar bienes, reclamar pagos a terceros y restringir viajes, acceso a puertos o la emisión de TCC conforme a las normas de ejecución aplicables. Los contribuyentes tienen derecho a información, representación y objeción. Si no se emite una decisión sobre una objeción en un plazo de 60 días, esta puede considerarse aceptada conforme a la norma indicada. Por lo general, se puede apelar ante el Tribunal de Revisión de Ingresos en un plazo de 30 días laborables y, después, ante el Tribunal Superior. Los asuntos de GST pueden seguir el procedimiento de la Junta de Comisionados de Apelación, y la apelación ante el Tribunal Superior suele vencer en 60 días. Los acuerdos y tratados internacionales suelen prevalecer sobre las normas nacionales en conflicto, salvo que se apliquen disposiciones contra la elusión fiscal. Puede haber un crédito fiscal extranjero por cada fuente de ingresos, limitado al tipo impositivo medio de Sierra Leona. Los precios de transferencia siguen el principio de plena competencia conforme a la normativa de 2021. Las empresas extractivas quizá también deban tener en cuenta la Agencia Nacional de Minerales y la NRA, incluidas las normas de puerto seguro indicadas para el mineral de hierro. Por tanto, siempre que haya dudas sobre tipos, umbrales, plazos o la condición del contribuyente, compruebe el tratamiento tributario en la ley de finanzas vigente, el anexo legal, el aviso de la NRA o las instrucciones de ITAS.