Steuern in Sierra Leone

Die National Revenue Authority (NRA) verwaltet die inländischen Steuern über ihre Domestic Tax Department (DTD), zu der das Large Taxpayers Office, die Extractive Revenue Industries Unit und das Small and Medium Taxpayers Office gehören. Die Customs Service Department bearbeitet Zölle und Einfuhrverfahren. Zu den wichtigsten Rechtsgrundlagen zählen der Income Tax Act 2000, Goods and Services Tax Act 2009, Revenue Administration Act 2017, Customs Act 2011, Pay-Roll Tax Act 1972, Excise Act 1982, Tax and Duty Exemptions Act 2023 sowie die jeweils geltenden Finance Acts. Eine Taxpayer Identification Number (TIN) ist für Privatpersonen, Selbstständige, Unternehmen, Partnerschaften, NGOs, Importeure, Exporteure, öffentliche Stellen und steuerbefreite Einrichtungen vorgeschrieben. Antragstellende verwenden im Allgemeinen eine National Identification Number oder Unternehmensregistrierungsdaten über das Integrated Tax Administration System (ITAS). Die NRA gibt an, dass die routinemäßige Bearbeitung einer TIN etwa 24 Stunden dauern kann. Eine TIN bestimmt für sich genommen nicht die geschuldete Steuer; diese hängt von Tätigkeit, Einkünften, Status und Transaktionen der steuerpflichtigen Person ab. Das Steuerjahr läuft normalerweise vom 1. Januar bis zum 31. Dezember. Ein abweichendes Geschäftsjahr erfordert die Genehmigung des Commissioner-General. Eine Person gilt im Allgemeinen als ansässig, wenn sie sich innerhalb eines Zeitraums von 12 Monaten mindestens 182 Tage in Sierra Leone aufhält. Auch Bürgerinnen und Bürger Sierra Leones sowie Beschäftigte der Regierung im Ausland können unter die Ansässigkeitsregeln fallen. Ein Unternehmen gilt als ansässig, wenn es nach dem Companies Act 2009 gegründet wurde oder in Sierra Leone geleitet und kontrolliert wird. Ansässige melden grundsätzlich ihr weltweites Einkommen; Nichtansässige werden grundsätzlich auf Einkünfte aus Sierra Leone besteuert. Eine Betriebsstätte wird für die einschlägigen Einkommensteuerregeln wie ein ansässiges Unternehmen behandelt. Einkünfte aus Beschäftigung umfassen Gehalt und steuerpflichtige Sachleistungen. Für ansässige Personen gilt eine progressive Einkommensteuer mit einem maximalen Grenzsteuersatz von 30 %. Die aktuelle Tabelle der NRA sieht monatlich 0 % auf Einkommen bis NLe300,000, 15 % auf die nächsten NLe300,000, 20 % auf die nächsten NLe300,000 und 30 % auf Beträge über NLe900,000 vor. Ein älterer Leitfaden der NRA nennt andere Stufen. Arbeitgebende und Einzelpersonen sollten daher vor der Einreichung die aktuelle ITAS- oder NRA-Tabelle bestätigen. Arbeitgebende ziehen in der Regel Pay As You Earn (PAYE) ab und führen den Betrag zusammen mit der vorgeschriebenen Erklärung ab. Für nichtansässige Personen gilt im Allgemeinen ein Satz von 25 %. Beiträge an den National Social Security and Insurance Trust (NASSIT) sind von der Einkommensteuer getrennt. Der Arbeitnehmerbeitrag beträgt 5 % und der Arbeitgeberbeitrag 10 % des Grundgehalts, zusammen also 15 %; der Arbeitnehmeranteil ist nach den genannten Regeln abzugsfähig. Für Arbeitgebende ausländischer Beschäftigter kann außerdem Lohnsummensteuer anfallen. Als allgemeiner Zahlungstermin wird der 31. Januar genannt; nach dem Finance Act 2025 ist zusätzlich eine Jahreserklärung erforderlich. Ansässige und nichtansässige Unternehmen zahlen grundsätzlich 30 % Körperschaftsteuer auf das steuerpflichtige Einkommen. Der Finance Act 2026 hat eine Mindeststeuer eingeführt oder bestätigt, die sich nach dem höheren Betrag aus Körperschaftsteuer auf das steuerpflichtige Einkommen oder 2 % des Umsatzes richtet. Der Investitionsfreibetrag wurde abgeschafft. Unternehmen zahlen im Allgemeinen vier gleiche Raten bis zum 15. Tag des dritten, sechsten, neunten und zwölften Monats; die jährliche Körperschaftsteuererklärung ist grundsätzlich bis zum 30. April fällig. Abzugsfähige betrieblich veranlasste Aufwendungen, Kapitalabschreibungen und bis zu 10 Jahre vorgetragene Verluste können das steuerpflichtige Einkommen beeinflussen. Transaktionen mit verbundenen Parteien können Offenlegungen sowie Local File, Master File und länderbezogene Berichte erfordern; die genannte Strafe bei einem Verstoß beträgt 3 % des Transaktionswerts. Für einige Einzelunternehmen und Partnerschaften kann eine umsatzbasierte Regelung für Klein- oder Kleinstunternehmen gelten. Die genannten Stufen lauten: 0 % bei einem Umsatz unter NLe10 Millionen; NLe100,000 plus 2 % bei NLe10 Millionen bis NLe20 Millionen; NLe300,000 plus 4 % bei NLe20 Millionen bis NLe100 Millionen; NLe3.5 Millionen plus 5 % bei NLe100 Millionen bis NLe200 Millionen; sowie NLe8.5 Millionen plus 6 % bei NLe200 Millionen bis NLe350 Millionen. Grundstückseigentümer, Beschäftigte und Unternehmen sind von dieser Regelung ausgeschlossen. Eine schriftliche Wahl der Nettomethode kann zusammen mit einer Jahreserklärung möglich sein. Nach dem Finance Act 2025 gelten als Kleinstunternehmen Steuerpflichtige mit bis zu NLe10,000, als kleine Unternehmen mit mehr als NLe10,000 bis NLe500,000, als mittlere Unternehmen mit mehr als NLe500,000 bis NLe6 Millionen und als große Unternehmen mit mehr als NLe6 Millionen. Das Verhältnis dieser Kategorien zur älteren Umsatzregelung sollte bei der NRA bestätigt werden. Die Goods and Services Tax (GST) hat normalerweise einen Standardsatz von 15 %. Ein registriertes Unternehmen berechnet die Ausgangs-GST, macht zulässige Vorsteuer geltend und zahlt die Differenz. Lieferungen können dem Standardsatz, dem Nullsatz oder einer Befreiung unterliegen oder außerhalb des GST-Bereichs liegen. Für die Registrierungsschwelle werden widersprüchliche Beträge genannt: Einige NRA-Materialien nennen NLe350 Millionen, ein Auszug aus einem Dokument zum Finance Act 2024 hingegen NLe500,000. Vor der Registrierung oder Einreichung sind daher das geltende Recht und eine Bestätigung der NRA zu prüfen. Eine GST-Erklärung mit Aufstellungen der Vor- und Ausgangssteuer ist grundsätzlich 21 Tage nach Ende des Steuerzeitraums fällig. GST-registrierte Unternehmen müssen, soweit vorgeschrieben, elektronische Registrierkassen verwenden; für bestimmte berufliche Dienstleistungen kann die GST direkt an die NRA abzuführen sein. Die Quellensteuersätze hängen von Zahlung und Empfänger ab. Der Finance Act 2026 nennt in bestimmten Kategorien 20 % für Auftragnehmende, Dividenden, Zinsen sowie Management- oder Honorare und nach den einschlägigen Verzeichnissen 15 % für Miete. Ältere NRA-Tabellen weisen abweichende Sätze von 5 %, 10 %, 15 % und 25 % aus. Für jede Transaktion sind daher die gesetzliche Zahlungskategorie und der Ansässigkeitsstatus des Empfängers zu prüfen. Quellensteuer und PAYE sind grundsätzlich binnen 15 Tagen nach dem betreffenden Monat fällig. Mietsteuer kann auf Einkünfte aus Grundstücken in Sierra Leone unabhängig vom Wohnsitz der vermietenden Person anfallen; steuerpflichtige Einkünfte aus einem Vermietungsunternehmen können mit bis zu 30 % besteuert werden. Die Kapitalertragsteuer beträgt grundsätzlich 30 % des Gewinns; Erklärung und Zahlung sind spätestens 30 Tage nach der Veräußerung fällig. Importeure und Exporteure benötigen eine TIN und nutzen ASYCUDA, die elektronische Zollplattform. Das Verfahren umfasst normalerweise eine elektronische Anmeldung, einen Abgabenbescheid, die Zahlung bei einer Bank, eine Quittung und die Zollfreigabe. Der Zoll richtet sich nach dem Harmonisierten System und kann 0 %, 5 %, 10 %, 15 %, 20 % oder 30 % des CIF-Werts betragen. Auf Einfuhren können zusätzlich 15 % Einfuhr-GST, Verbrauchsteuern etwa auf Erdölprodukte, Tabak, Alkohol, zuckerhaltige Getränke und Luxusfahrzeuge, 5 % Einfuhrquellensteuer auf den CIF-Wert und eine ECOWAS-Abgabe von 0,5 % auf Einfuhren von außerhalb der ECOWAS anfallen. Erklärungen und Zahlungen richten sich nach der jeweiligen Steuerart. Allgemeine jährliche Einkommensteuererklärungen können je nach anwendbarer Regelung 90 oder 120 Tage nach dem Veranlagungsjahr fällig sein; Körperschaftsteuererklärungen sind ausdrücklich bis zum 30. April einzureichen. Steuerpflichtige reichen die Erklärung ein, erhalten einen Einzahlungsschein der NRA und zahlen über eine zugelassene Bank. Beträge über NLe50 Millionen werden über eine Bank oder SWIFT gezahlt. Steuerunterlagen sind grundsätzlich mindestens sechs Jahre aufzubewahren. Eine Tax Clearance Certificate (TCC) bestätigt die Steuerkonformität für die in den geltenden Regeln genannten Zwecke. Der Finance Act 2026 nennt eine Gebühr von NLe100. Ältere NRA-Unterlagen geben eine Bearbeitungszeit von etwa 72 Stunden an; seit 2025 ist jedoch eine ITAS-Automatisierung in Betrieb. Verspätete Einreichung oder Zahlung kann feste Strafen und prozentuale Zuschläge nach sich ziehen. Rückstände bei Quellensteuer oder PAYE können beispielsweise je nach Verzögerungsdauer mit 10 %, 15 %, 20 % oder 25 % belegt werden. Der Finance Act 2025 nennt jährliche Verspätungsstrafen für Einkommensteuererklärungen von NLe25,000, NLe12,500 und NLe1,250 für große, mittlere und kleine Steuerpflichtige; für nicht eingereichte Erklärungen gelten höhere Beträge von NLe50,000, NLe25,000 und NLe2,500. Verspätungsstrafen für GST-Erklärungen betragen NLe5,000, NLe2,500 und NLe500; für nicht eingereichte Erklärungen werden NLe10,000, NLe5,000 und NLe1,000 nach Unternehmensgröße genannt. Die NRA kann nach den geltenden Vollstreckungsregeln Bescheide ausstellen, Schätz- oder geänderte Veranlagungen vornehmen, Informationen anfordern, ein Unternehmen schließen, Vermögenswerte beschlagnahmen oder versteigern, Forderungen bei Dritten einziehen und Reisen, Hafenzugang oder die Ausstellung einer TCC einschränken. Steuerpflichtige haben Rechte auf Information, Vertretung und Einspruch. Wird innerhalb von 60 Tagen keine Einspruchsentscheidung erlassen, kann der Einspruch nach der genannten Regel als stattgegeben gelten. Ein Rechtsbehelf ist grundsätzlich binnen 30 Arbeitstagen beim Revenue Review Tribunal möglich, danach beim High Court. GST-Sachen können dem Verfahren vor dem Board of Appellate Commissioners folgen; eine Berufung beim High Court ist grundsätzlich binnen 60 Tagen einzulegen. Internationale Vereinbarungen und Doppelbesteuerungsabkommen haben im Allgemeinen Vorrang vor widersprechenden innerstaatlichen Regeln, sofern keine Vorschriften zur Missbrauchsvermeidung gelten. Eine ausländische Steuergutschrift kann je Einkunftsquelle verfügbar sein und ist auf den durchschnittlichen Steuersatz Sierra Leones begrenzt. Für Verrechnungspreise gilt nach den Vorschriften von 2021 der Fremdvergleichsgrundsatz. Unternehmen im Rohstoffabbau müssen möglicherweise auch die National Minerals Agency und die NRA berücksichtigen, einschließlich der genannten Safe-Harbour-Regeln für Eisenerz. Bei unsicheren Steuersätzen, Schwellenwerten, Fristen oder dem Steuerstatus ist die steuerliche Behandlung deshalb anhand des geltenden Finance Act, des gesetzlichen Verzeichnisses, eines NRA-Bescheids oder einer ITAS-Anweisung zu prüfen.