Impuestos en Uganda

Los principales impuestos de Uganda incluyen el impuesto sobre la renta de las personas físicas, el impuesto de sociedades, la retención a cuenta sobre los salarios (Pay As You Earn, PAYE), el impuesto sobre el valor añadido (Value Added Tax, VAT), la retención en origen, el impuesto sobre los ingresos por alquiler, los impuestos especiales locales, el impuesto sobre los juegos de azar, el impuesto sobre servicios digitales, el impuesto de timbre, los derechos de aduana y los sellos fiscales digitales. La Autoridad de la Ciudad Capital de Kampala y los gobiernos locales pueden imponer licencias comerciales y el impuesto hotelero local; estos son gravámenes locales distintos de los impuestos centrales administrados dentro del sistema tributario nacional principal. La URA se encarga del registro de contribuyentes, las liquidaciones, la recaudación, los reembolsos y las auditorías. El Ministerio de Finanzas se ocupa de la política y la legislación tributarias. El Tribunal de Apelaciones Fiscales conoce las apelaciones tributarias; después pueden intervenir el Tribunal Superior, el Tribunal de Apelación y el Tribunal Supremo, según lo permita el procedimiento de apelación aplicable. El marco jurídico principal comprende la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, la Ley de Impuestos Especiales, la Ley del Impuesto de Timbre, la Ley del Código de Procedimientos Tributarios y la Ley de Gestión Aduanera de la Comunidad de África Oriental. Por lo general, una persona reside en Uganda si tiene allí una vivienda permanente, pasa al menos 183 días en cualquier período de doce meses o pasa más de 122 días en cada año de ingresos y en los dos años anteriores. También se considera residente al empleado del gobierno ugandés que presta servicios en el extranjero. Por regla general, una empresa es residente si está constituida en Uganda, si su gestión y control se encuentran allí o si la mayoría de sus operaciones se realizan en Uganda. Los residentes suelen tributar por sus ingresos mundiales y los no residentes, por sus ingresos de fuente ugandesa. Normalmente, la renta imponible es el ingreso bruto menos las deducciones permitidas. El crédito por impuestos extranjeros se limita al impuesto ugandés atribuible a los ingresos pertinentes de fuente extranjera. Desde el 1 de julio de 2026, la renta imponible mensual de una persona física residente de hasta UGX 335,000 tributa al 0%. El siguiente tramo, hasta UGX 410,000, tributa al 20% de la parte que exceda UGX 335,000; el tramo siguiente, hasta UGX 485,000, tributa a UGX 15,000 más el 25% de la parte que exceda UGX 410,000; y el tramo siguiente, hasta UGX 10,000,000, tributa a UGX 33,750 más el 30% de la parte que exceda UGX 485,000. Los ingresos superiores a UGX 10,000,000 están sujetos a un 10% adicional sobre el exceso. Los no residentes no disfrutan del umbral de los residentes y aplican tipos distintos. Normalmente, el empleador retiene el PAYE y lo declara y paga antes del día 15 del mes siguiente. Por lo general, una persona cuyos únicos ingresos proceden de un empleo con un solo empleador y cuyo PAYE se ha retenido por completo no tiene que presentar una declaración anual individual. Una pequeña empresa residente que cumpla los requisitos puede acogerse al impuesto presunto, que se calcula sobre el volumen de negocios en vez de mediante el cálculo progresivo ordinario del impuesto sobre la renta. El intervalo anual de volumen de negocios pertinente es de aproximadamente UGX 10,000,000 a UGX 150,000,000, sujeto a exclusiones sectoriales y a la escala aplicable. Según la guía de la URA, un volumen de negocios inferior a UGX 10,000,000 no está sujeto al impuesto presunto. En general, las sociedades residentes y no residentes pagan un impuesto de sociedades del 30% de la renta imponible. Las ganancias de capital no tienen un impuesto independiente; en general, se tratan como ingresos empresariales o inmobiliarios conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Las pérdidas liquidadas y las deducciones por inversiones de capital solo se aplican según lo permita dicha ley. Para una persona física, el impuesto sobre ingresos por alquiler equivale al 12% del alquiler bruto anual menos UGX 2,820,000, sin otras deducciones individuales según la guía de la URA. Por lo general, una sociedad trata los ingresos por alquiler conforme a las normas del impuesto de sociedades y puede deducir gastos permitidos. Quien esté designado como pagador normalmente retiene el 6% sobre alquileres que superen UGX 1,000,000. Los servicios de alquiler comercial también pueden estar sujetos al VAT cuando se cumplan los requisitos correspondientes. El tipo general del VAT es del 18%; las entregas con tipo cero tributan al 0% y las exentas no pagan VAT. En general, el registro para el VAT se exige cuando el volumen de negocios imponible alcanza UGX 150,000,000 al año o UGX 37,500,000 en tres meses naturales consecutivos. El VAT se calcula por meses naturales y, por lo general, la declaración y el pago vencen el día 15 del mes siguiente. Todo contribuyente registrado a efectos del VAT debe usar el Sistema Electrónico de Recepción de Facturas y Emisión de Recibos (Electronic Fiscal Receipting and Invoicing System, EFRIS), que emite o registra facturas y recibos electrónicos. La falta de documentación de EFRIS puede impedir un crédito por impuesto soportado o una deducción del impuesto sobre la renta. La retención en origen la practica un agente designado u otro pagador obligado por ley. Un tipo habitual para bienes o servicios de residentes es el 6% cuando el pago agregado supera UGX 1,000,000; no hay umbral para los honorarios profesionales. Otras categorías pueden estar sujetas al 10% o al 15%. Según el tipo de ingreso, el impuesto retenido es definitivo o se puede acreditar contra la obligación tributaria final del destinatario. En general, las declaraciones y los pagos de retenciones vencen el día 15 del mes siguiente. Desde el 1 de julio de 2026, un agente designado no retiene el VAT cuando el proveedor presenta una factura o un recibo de EFRIS. Para registrarse a efectos tributarios, usar EFRIS, importar o exportar, solicitar reembolsos, obtener un certificado de situación tributaria y realizar ciertas transacciones con activos se necesita un TIN. El TIN es un número gratuito de diez cifras que se obtiene mediante el portal en línea de la URA. La contratación de un agente tributario es opcional; quien preste servicios regulados de agente tributario debe contar con una licencia del Comité de Registro de Agentes Tributarios. EFRIS es obligatorio para los contribuyentes del VAT y, desde el 1 de julio de 2025, también abarca los sectores designados oficialmente, entre ellos la fabricación, la construcción, la venta al por mayor y al por menor, el transporte y el almacenamiento, las tecnologías de la información y las comunicaciones, el sector inmobiliario, los servicios profesionales y técnicos, y las artes, el entretenimiento y el ocio. El transporte terrestre de pasajeros está exceptuado del ámbito de transporte enumerado. Entre las exenciones indicadas figuran las pequeñas empresas con un volumen de negocios anual inferior a UGX 10,000,000, los ingresos por alquiler inferiores a UGX 2,820,000 al año y los proveedores no residentes de servicios digitales. El contribuyente asume el coste del dispositivo o la integración de EFRIS. Los impuestos especiales locales se aplican a determinados bienes y servicios con tipos específicos para cada producto o servicio. En general, las declaraciones y los pagos por servicios vencen el día 15 del mes siguiente, y los de bienes, el día 21. Los sellos fiscales digitales permiten seguir y rastrear ciertos bienes sujetos a impuestos especiales. Los juegos de azar y las apuestas en mesas de billar tienen normas tributarias separadas. Un proveedor no residente de servicios digitales a un cliente en Uganda puede adeudar un impuesto sobre servicios digitales del 5% de sus ingresos brutos obtenidos en Uganda y, por lo general, debe presentar declaraciones trimestrales. Según la norma indicada, el proveedor no tiene obligación de utilizar EFRIS, aunque el tratamiento del VAT depende del suministro y de la condición del cliente. El impuesto de timbre se aplica a los instrumentos enumerados en el anexo 2 de la Ley del Impuesto de Timbre, no a toda transacción que supere un umbral general. Por lo general, lo paga la persona que redacta, otorga o firma el instrumento. El pago suele vencer dentro de los 45 días siguientes a su otorgamiento o en los 30 días siguientes a su recepción, según el instrumento. La transferencia de tierras está sujeta a un impuesto de timbre del 1.5% del valor de las tierras fijado por el gobierno. La falta de pago no invalida automáticamente el instrumento, pero puede causar problemas para presentarlo como prueba ante un tribunal mercantil y puede dar lugar a sanciones o a un delito previsto en la ley. Por lo general, una persona física presenta una declaración provisional dentro de los tres meses siguientes al inicio del año de ingresos, y una persona no física, dentro de los seis meses. La declaración final del impuesto sobre la renta y el pago suelen vencer dentro de los seis meses siguientes al final del año de ingresos. Las obligaciones mensuales de VAT, PAYE y retención en origen suelen vencer el día 15 del mes siguiente, y las de impuestos especiales locales sobre bienes, el día 21. Las declaraciones se presentan en línea desde una cuenta TIN de la URA. Según la guía de la URA, la presentación tardía puede conllevar una sanción de UGX 200,000 o del 2% de la obligación tributaria del período, lo que sea mayor. Por regla general, los registros tributarios deben conservarse durante al menos cinco años, y se exigen estados financieros auditados cuando el volumen de negocios alcanza UGX 500,000,000. Un certificado de situación tributaria demuestra el cumplimiento de las obligaciones fiscales. Puede ser necesario, entre otros casos, para suministrar bienes o servicios al gobierno, participar en licitaciones públicas, dedicarse al transporte de pasajeros o mercancías, prestar servicios de almacenamiento, despacho y expedición, o realizar transferencias al extranjero superiores a UGX 50,000,000. Por lo general, el contribuyente debe tener actualizado su perfil, haber presentado todas las declaraciones exigidas, haber presentado las declaraciones de personas asociadas cuando el solicitante no es una persona física y haber pagado los impuestos o contar con un memorando de acuerdo de pago. Los contribuyentes tienen derecho a un trato justo, a que sus obligaciones se determinen definitivamente, a la privacidad y confidencialidad, a recibir información y servicios profesionales, a estar representados y a presentar objeciones y apelaciones, además de solicitar reembolsos. Deben registrarse cuando corresponda, indicar su TIN, presentar declaraciones exactas y puntuales, pagar impuestos, llevar registros, actualizar sus datos, evitar la evasión y cooperar con el personal autorizado de la URA. Por regla general, la objeción a una liquidación se presenta en un plazo de 45 días desde la notificación, a través del portal o una oficina de la URA, con los motivos y las pruebas correspondientes. En ciertos casos se puede prorrogar el plazo. La apelación ante el Tribunal de Apelaciones Fiscales suele presentarse dentro de los 30 días siguientes a la decisión sobre la objeción. Antes de la apelación, el recurrente suele pagar el 30% del impuesto liquidado o el impuesto no impugnado, lo que sea mayor. Por lo general, la apelación ante el Tribunal Superior se presenta en un plazo de 30 días y se refiere a cuestiones de derecho. También puede haber mecanismos alternativos de resolución de disputas. Se pueden generar reembolsos por pagos en exceso, exceso de impuestos provisionales o retenciones, impuesto soportado del VAT superior al repercutido, exportaciones y suministros con tipo cero, deudas incobrables, pérdida de existencias o una decisión judicial o del Tribunal. Por lo general, se puede solicitar un reembolso ordinario del VAT cuando supera UGX 5,000,000; los excesos inferiores suelen compensarse con otros impuestos. La reclamación suele presentarse dentro de los tres años siguientes al período tributario correspondiente. El plazo de reembolso del VAT indicado es de 30 días; una demora injustificada posterior puede generar un interés simple del 2% mensual. Los convenios para evitar la doble imposición pueden distribuir las potestades tributarias entre Uganda y otro país y limitar la retención en origen. La URA publica convenios con países como India, Sudáfrica, Mauricio, Dinamarca, los Países Bajos, Noruega y el Reino Unido. Por lo general, para solicitar un crédito por impuestos extranjeros, estos deben haberse pagado efectivamente. Según la URA, el intercambio automático de información comenzó en septiembre de 2025 y comprende 125 países. Las personas residentes pueden acogerse a la divulgación voluntaria de ingresos o activos extranjeros no declarados, conforme a las normas aplicables. Las importaciones y exportaciones se rigen por el marco aduanero de la Ley de Gestión Aduanera de la Comunidad de África Oriental y el Territorio Aduanero Único de la Comunidad de África Oriental. Las leyes de finanzas pueden modificar los importes, tipos y umbrales tributarios; antes de presentar una declaración o pagar, se debe comprobar qué normas y período corresponden.