الضرائب في كمبوديا

يستند الإطار الضريبي الكمبودي إلى قانون الضرائب NS/RKM/0523/004 الصادر في 16 مايو 2023، إلى جانب المراسيم الفرعية والإعلانات الوزارية (Prakas) السارية. وتُحتسب القاعدة الضريبية عمومًا بالريال الكمبودي (KHR)، وتنشر الإدارة العامة للضرائب (GDT) سعر الصرف الأجنبي الرسمي المستخدم للأغراض الضريبية. وتشرف وزارة الاقتصاد والمالية (MEF) على النظام. وتتولى فروع الضرائب في المحافظات والخانات وإدارة الضرائب على الممتلكات المنقولة وغير المنقولة الإدارة المحلية وشؤون الممتلكات. أما الرسوم الجمركية فتديرها الإدارة العامة للجمارك والمكوس (GDCE). ويشمل نظام التقييم الذاتي الكمبودي ضريبة الدخل وضريبة الرواتب وضريبة القيمة المضافة (VAT) والضريبة المقتطعة وضريبة براءة النشاط والضرائب القطاعية. يتعين على الشركات عمومًا التسجيل لدى الإدارة الضريبية خلال 15 يوم عمل من بدء نشاط اقتصادي أو الحصول على تصريح وزاري ذي صلة. وتستغرق المعالجة عادةً من 7 إلى 10 أيام عمل. وقد ينتج عن التسجيل رقم تعريف ضريبي وشهادة ضريبة القيمة المضافة وشهادة ضريبة براءة النشاط. ويدعم نظام الإدارة الإلكترونية التابع للإدارة العامة للضرائب (GDT) التقديم والدفع الإلكترونيين، إلى جانب المصارف الشريكة وفروع الضرائب في المحافظات أو الخانات. تبلغ النسبة العامة لضريبة الدخل 20%. وقد تخضع أنشطة الموارد المعدنية لنسبة 30%. ويمكن أن تبلغ الدفعة المقدمة لضريبة الدخل أو الحد الأدنى للضريبة 1% من قاعدة دوران ذات صلة، وفق الشروط والإعفاءات المنطبقة. ولا تُفرض عادةً ضريبة دخل ثانية على توزيعات أرباح شركة مقيمة من أرباح سبق إخضاعها للضريبة. وتتطلب معاملات الأطراف المرتبطة وثائق تسعير التحويل والجدول ذي الصلة. تُدفع ضريبة براءة النشاط سنويًا عمومًا عن كل نشاط تجاري. والمبالغ السنوية هي 400,000 ريال كمبودي لدافع الضريبة الصغير، و1,200,000 ريال للمتوسط، و3,000,000 ريال للكبير. وقد يدين دافع الضريبة الكبير الذي يتجاوز حجم مبيعاته السنوي 10,000,000,000 ريال مبلغ 5,000,000 ريال. والمهلة المعتادة للدفع هي 31 مارس. يدفع الموظفون المقيمون ضريبة رواتب شهرية تدريجية: 0% حتى 1,500,000 ريال؛ و5% من 1,500,001 إلى 2,000,000 ريال؛ و10% من 2,000,001 إلى 8,500,000 ريال؛ و15% من 8,500,001 إلى 12,500,000 ريال؛ و20% لما يزيد على 12,500,000 ريال. ويمكن أن يتيح الزوج المؤهل أو الطفل القاصر بدلًا شهريًا قدره 150,000 ريال عن كل شخص. وتخضع رواتب غير المقيمين عمومًا لنسبة 20%. وتُفرض ضريبة المنافع العينية عمومًا بنسبة 20% من قيمتها السوقية، بما يشمل الآثار الضريبية. تبلغ ضريبة القيمة المضافة على التوريدات المحلية الخاضعة للضريبة 10% عمومًا. وقد تخضع صادرات السلع والخدمات المقدمة خارج كمبوديا لنسبة 0%. وقد تنطبق قواعد ضريبة القيمة المضافة للتجارة الإلكترونية في كمبوديا على الموردين الرقميين ومشغلي المنصات غير المقيمين، وكذلك على مستلمي الخدمات الخاضعين لنظام التقييم الذاتي الكمبودي. وتنطبق عتبة ضريبة القيمة المضافة المبسطة ابتداءً من حجم مبيعات سنوي قدره 250,000,000 ريال أو حجم مبيعات قدره 60,000,000 ريال خلال ثلاثة أشهر متتالية، وفق القواعد ذات الصلة. تختلف نسب الضريبة المقتطعة بحسب المستلم والدفعة. وبالنسبة إلى المقيمين، تشمل النسب الشائعة 15% للخدمات والإتاوات والفوائد المعدنية وفوائد غير المصارف، و10% لإيجار الممتلكات المنقولة أو غير المنقولة، و6% لفوائد الودائع المصرفية محددة المدة، و4% لفوائد الودائع غير محددة المدة. وقد تخضع المدفوعات لغير المقيمين لنسبة أساسية تبلغ 14% على الفوائد والإتاوات والإيجارات أو استخدام الممتلكات وخدمات الإدارة أو الخدمات الفنية وتوزيعات الأرباح والخدمات. وينبغي التحقق من القواعد الخاصة وأي اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي قبل تطبيق نسبة مخفضة. ينظم الإعلان الوزاري رقم 1130 MEF.Prk.GDT لضريبة الأرباح الرأسمالية، المؤرخ في 31 ديسمبر 2025، هذه الضريبة. وتبلغ النسبة 20% من الربح الخاضع للضريبة بعد التكاليف المسموح بها، ومع احتساب رصيد ضريبي أجنبي عند انطباقه. وأصدرت الإدارة العامة للضرائب تعليمات التقديم الإلكتروني في 26 مارس 2026. وينبغي التحقق منفصلًا من المعاملة الضريبية لأرباح الممتلكات غير المنقولة وفق قواعد ضريبة التحويل والتفسير الحالي للإدارة العامة للضرائب. تبلغ ضريبة الممتلكات عمومًا 0.1% سنويًا من 80% من القيمة المقدرة للأرض والمباني، بعد طرح 100,000,000 ريال. وتنطبق أساسًا في العواصم والمدن والمحافظات التي تشملها القواعد الجغرافية ذات الصلة، وعندما تتجاوز القيمة 100,000,000 ريال. وقد تُستثنى الأراضي الزراعية التي تحمل شهادة سارية وممتلكات الإنتاج المؤهلة في منطقة اقتصادية خاصة. والمهلة المعتادة هي 30 سبتمبر، ورسوم خدمة بطاقة ضريبة الممتلكات 5,000 ريال. تنطبق ضريبة الأراضي غير المستغلة عمومًا بنسبة 2% سنويًا على الأراضي غير المستغلة الواقعة خارج النطاق الجغرافي لضريبة الممتلكات. وابتداءً من سنة التقييم 2025، تُحسب القاعدة عمومًا من المساحة التي تتجاوز 50,000 متر مربع مضروبةً في القيمة المقدرة للأرض. ويجب تسجيل الأرض مرة واحدة وربطها برقم تعريف ضريبي. وتتولى فرع الضرائب الإقليمي المعني أو إدارة الإدارة العامة للضرائب عادةً التسجيل والإدارة. تخضع عمليات نقل الممتلكات عمومًا لضريبة الدمغة، التي تسمى أيضًا ضريبة التحويل، بنسبة 4%. وقد يخضع نقل الأسهم لنسبة 0.1%، فيما قد يخضع النقل المتعلق بشركة عقارية لنسبة 4% تُحسب وفق نسبة الأصول ذات الصلة. وتشمل الضرائب الأخرى الضريبة النوعية وضريبة الإقامة وضريبة الإنارة العامة وضريبة وسائل النقل وضريبة اللافتات. ومن أمثلة نسب الضريبة النوعية: 10% للمشروبات غير الكحولية، و35% للنبيذ، و30% للبيرة، و25% للسيجار، و20% للسجائر، و10% لتذاكر الطيران وخدمات الترفيه، و3% للاتصالات. وتبلغ ضريبة الإقامة عمومًا 2%، وضريبة الإنارة العامة عمومًا 3% على الكحول والسجائر. وتُدفع ضريبتا النقل واللافتات سنويًا وتعتمدان على الشيء أو الفئة. وينبغي التحقق من الإعفاءات وقواعد المركبات الكهربائية وفق الإرشادات الحالية. تشمل الإقرارات الشهرية عادةً الدفعة المقدمة لضريبة الدخل وضريبة الرواتب والضريبة المقتطعة وضريبة القيمة المضافة والضريبة النوعية وضريبة الإقامة وضريبة الإنارة العامة وغيرها من الضرائب المنطبقة. ويكون موعد التقديم والدفع اليدويين عمومًا يوم 20 من الشهر التالي، والتقديم الإلكتروني يوم 25. وتستحق ضريبة الدخل السنوية عن السنة السابقة عمومًا في 31 مارس. وتستحق ضريبة الممتلكات وضريبة الأراضي غير المستغلة عمومًا في 30 سبتمبر. وقد يحدد تقويم الإدارة العامة للضرائب مواعيد خاصة أو تمديدات. يجب على دافعي الضرائب التسجيل على النحو الصحيح وإصدار الفواتير المطلوبة وحفظ الدفاتر وتقديم الإقرارات والدفع في موعده واقتطاع الضرائب عند اللزوم والاحتفاظ بوثائق الأطراف المرتبطة. ويحتفظ دافعو الضرائب المتوسطون والكبار بالسجلات عادةً 10 سنوات، والصغار 3 سنوات. وقد يؤدي التأخر في التقديم أو عدم الدفع إلى ضريبة إضافية تبلغ عادةً 10%، إضافة إلى فائدة تبلغ عادةً 1.5% شهريًا. ويجوز للإدارة العامة للضرائب إجراء تدقيق، بما في ذلك عبر وحدة التدقيق الضريبي الخاصة. يجوز لدافع الضريبة الطعن في قرار ضريبي جديد بتقديم اعتراض إلى لجنة تسوية المنازعات الضريبية خلال 30 يومًا. وتتطلب استردادات ضريبة القيمة المضافة أو أرصدتها الدائنة طلبًا وأدلة داعمة. ويتطلب طلب الإعفاء بموجب اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي التحقق من الاتفاقية والحصول على شهادة إقامة وإعداد وثائق التأسيس وعقود الدفع والتفويض. ويشكّل الدخل الناشئ في كمبوديا عنصرًا محوريًا في النظام. وقد يُعامل الشخص عمليًا على أنه مقيم إذا حضر فعليًا أكثر من 182 يومًا خلال فترة 12 شهرًا ذات صلة، فيما يخضع غير المقيمين عادةً لقواعد المنشأة الدائمة أو الضريبة المقتطعة. ويجب تقييم المطالبة بموجب اتفاقية محددة وأدلة الإقامة ذات الصلة.