サンマリノにおける税金

経済財政局（Dipartimento Economia e Finanze）とその税務局（Ufficio Tributario）がサンマリノの国税を所管します。サンマリノはユーロを使用し、欧州連合には加盟していませんが、税関・税務に関してイタリアおよびEUと協力しています。適用される制度に、別個の地域税・市町村税当局は見当たりません。 IGRの計算は、居住地と所得源によって異なります。居住者個人は通常、全世界所得を申告し、外国税額控除を受けられる場合があります。ただし控除額は、その所得に対してサンマリノで課される税額が上限です。非居住者は通常、サンマリノ国内の土地、建物その他の資産から得る所得、国または居住者による支払い、現地での就労、恒久的施設など、サンマリノ源泉所得に課税されます。個人IGRは累進税率で、10,000ユーロ以下は9％、10,000.01～18,000ユーロは13％、18,000.01～28,000ユーロは17％、28,000.01～38,000ユーロは21％、38,000.01～50,000ユーロは25％、50,000.01～65,000ユーロは28％、65,000.01～80,000ユーロは31％、80,000ユーロ超は35％です。課税所得区分は2年ごとに自動調整され、初回調整は2028年に予定されています。調整幅は6パーセントポイントを超えません。 2026年から2030年まで、指定条項の対象となる自営業、専門職業務、事業活動の所得には、17％ではなく18％が課されます。義務的社会保険料は個人課税で控除できます。証拠書類のある追跡可能な経費、SMaCでの支払い、法律141/2025の附属書A・Bの対象項目も計算に影響します。居住者個人は所得区分と条件に応じ、上限5,000ユーロ、900ユーロ、10,000ユーロのSMaC税額控除を受けられる場合があります。新たな地籍所得基準は2026年から2029年にかけて段階的に導入され、移行基準の100％、75％、50％、25％が適用されます。 企業は、事業収入から事業に帰属する費用を差し引いて課税純利益を計算します。税務上の欠損金は期間制限なく繰り越せますが、原則として後年の課税利益の最大70％までしか相殺できません。関連者間取引は通常価額に基づいて評価され、救済措置は租税条約または相互協議手続きによります。損金算入の上限は、広告費8％、データ処理・市場調査費10％、接待費5％です。減価償却は附属書Dに従います。 新規経済活動は、2026年以降、最初の5課税期間にIGRが50％減額され、18％税率が適用される場合の実効税率は9％となる可能性があります。過去12か月間に同等の活動がなかったことが要件となる場合があります。初回の事業許可料が免除され、年間許可料も通常最初の3年間は免除されます。会社設立後6か月以内に少なくとも1人をフルタイム雇用し、その後24か月以内に2人目を採用することが追加条件となる場合もあります。 単一段階税（imposta monofase）は輸入品と関連サービスに対する間接税で、通常は輸入事業者が納めます。標準税率は17％で、品目により2％や6％などの税率があります。可動式の投資財は還付なしの1％となる場合があり、事業用または私用の車両は所定の上限内で8％となる場合があります。中古品には該当税率の半分が適用される場合があります。該当する場合、再輸出により還付を受けられますが、資本財と消費財は還付対象から除外されます。サンマリノには石油製品への特別税のほか、個別規則に基づく登記税、印紙税、補完税、不動産税、資産税もあります。 支払い所得や投資所得には特別税率が使われる場合があります。外国配当には任意の源泉段階3％税率、外国債券には10％、外国口座利息には13％、その他の外国利息には10％が適用される場合があります。一部の資本所得には10％または13％、特定の債券には11％、指定された銀行・預金・定期預金口座の所得には13％、6％または5％が課されます。非居住者に支払う外国の自営業サービスには20％、特定資産を非居住者に使用させる・貸し出す場合には10％の源泉徴収が生じる可能性があります。退職金等の一時金は5,000ユーロまで2.5％、超過分は5％、補足年金は5％です。 国外資産を持つ居住者は通常、外国金融投資、資産、持分を直接または間接に保有している場合、国外資産申告（DAPEF）を提出します。認定された団体、財団、信託、受託者による仕組みも対象となる場合があります。国外金融資産税（IRAFE）は、5年を超えて連続居住する居住者個人のうち、外国所得の特別制度を利用していない人に適用されます。12月31日時点の外国金融資産合計が20,000ユーロを超える場合、0.20％です。DAPEFを通じて自己申告し、過納額については還付請求またはSMaCとの相殺ができます。 税務手続きにはPA/IGRポータルと、雇用主証明用IGRG、個人用IGRL、自営業者組合用IGRM、共有会社用IGRN、源泉徴収義務者用IGROなどの様式を使用します。納税者は従業員、商業会計士（commercialista）、その他の専門家に手続きを委任できます。従業員と年金受給者は通常、毎月源泉徴収され、翌年6月に年次申告を行います。企業その他の事業納税者は通常、年税額の精算と2回の予定納税を行います。2026年以降の予定納税は、前年税額の35％を8月31日までに、55％を11月30日までに納めます。指定された事業停止・終了の場合は予定納税が不要です。税務局の税勘定内で金額を相殺できます。期限内に提出された還付は通常、翌年10月31日までにSMaCを通じて支払われます。 イタリアとの取引では、該当するサンマリノ規則により、企業間（B2B）の物品・サービス取引に電子インボイスが適用されます。国内取引に一般的な電子インボイス義務は現時点でありません。単一段階税の支払いと輸出証明は税務局が扱います。サンマリノ郵便局経由の輸入では、商品受取時に納税する場合があります。 税務局は直接税・間接税を審査し、行政データを照合し、書類や取引相手の情報を求め、金融調査を行うことができます。調査報告書から正式な税額決定（accertamento）に至る場合があります。納税者には、情報を得る権利、当局との聴聞、異議申立てまたは不服申立て、適用期限内で調査開始前に修正・補完する権利があります。徴収は納付通知、税勘定、正式な徴収台帳を通じて行われます。 罰則は違反内容によって異なります。重要な誤りには追加税額の10％が課される場合があります。不正確な申告は50～100％、脱税額が120,000ユーロを超える場合は75～150％となる可能性があります。未申告には100～300％、最低500ユーロの罰金があり、認証済み給与、年金、地籍所得だけを対象とする特別な場合は100ユーロです。期限後申告は400ユーロで、30日以内の申告なら半額になります。納付遅延は8％、不納付は10％、源泉徴収義務違反は50％に加え、利息が生じます。一定の脱税は刑事責任につながる可能性もあります。 サンマリノは相互行政支援、税務情報交換協定、二重課税協定、FATCA、CRSに参加しています。中央連絡事務所（Ufficio Centrale di Collegamento、CLO）が国際情報交換の所管機関です。金融機関はCRSデータを電子的にCLOへ報告し、CLOは通常、翌年9月30日までに国外へ送信します。2025年のEU・サンマリノ議定書は口座情報の自動交換を拡大し、政令11/2026は2026年1月1日から暗号資産のデューデリジェンスを導入します。報告は2027課税年度から翌年4月30日までに行われます。 イタリアとの租税条約は2013年10月3日に発効しました。国境を越える案件では、税務上の居住地、就労場所、恒久的施設、所得源の国、受益者、居住者証明書を個別に確認する必要があります。イタリアからサンマリノへ通勤する人は、就労地と居住地の双方で課税され、イタリア法に応じてイタリアの外国税額控除または特別控除を受ける場合があります。国境を越えて居住・就労しているだけで、条約上の優遇措置が自動的に適用されるわけではありません。