Impôts en Andorre

Le Departament de Tributs i de Fronteres administre la plupart des impôts nationaux par l’intermédiaire du Govern d’Andorra et du Ministeri de Finances. Chaque Comú applique ses propres ordonnances pour les impôts communaux tels que le foc i lloc, la propriété immobilière, les revenus locatifs, l’enregistrement d’activités commerciales ou professionnelles, la construction et les taxes liées aux véhicules. Les taux, exonérations, assiettes et échéances peuvent donc varier d’une commune à l’autre et doivent être vérifiés auprès du Comú compétent. La résidence fiscale en Andorre s’applique généralement à une personne qui y séjourne plus de 183 jours au cours de l’année, certaines absences sporadiques étant comprises, sauf si elle prouve sa résidence fiscale ailleurs. Elle peut également résulter de la présence en Andorre du centre des intérêts économiques ou personnels. Dans certaines circonstances, le conjoint et les enfants mineurs non légalement séparés peuvent créer une présomption de résidence. La nationalité ne suffit pas à établir la résidence fiscale, et les travailleurs frontaliers venant d’Espagne ou de France sont généralement considérés comme non-résidents. L’IRPF est l’impôt andorran sur le revenu des personnes physiques. Il couvre les revenus mondiaux provenant de l’emploi, des activités économiques, du capital immobilier, du capital mobilier, des plus-values et de certains revenus attribués par des structures transparentes. Le taux nominal est de 10 %. La première tranche de 24 000 EUR de la base imposable bénéficie de l’abattement minimum, et la tranche de 24 001 à 40 000 EUR est soumise à un taux effectif d’environ 5 % grâce à un crédit d’impôt maximal de 800 EUR ; les montants supérieurs à 40 000 EUR sont généralement imposés à 10 %. Pour les revenus de l’épargne, les premiers 3 000 EUR sont exonérés et le solde est généralement imposé à 10 %. Les personnes qui perçoivent des revenus économiques doivent généralement déposer une déclaration d’IRPF. Une déclaration peut également être exigée lorsque les revenus bruts d’emploi ou de capital immobilier atteignent au moins 24 000 EUR, lorsque le capital mobilier non soumis à retenue dépasse 3 000 EUR ou en cas de plus-values. La période habituelle de déclaration s’étend du 1er avril au 30 septembre de l’année suivante, par l’intermédiaire de la Seu Electrònica, du MIL ou d’un certificat électronique. Les employeurs et autres payeurs peuvent retenir l’impôt à la source ; le Département calcule la retenue sur les revenus d’emploi en tenant compte des réductions et crédits applicables, tandis que le capital mobilier est généralement soumis à une retenue de 10 %. Les revenus locatifs peuvent être qualifiés de revenus du capital immobilier ou de revenus d’une activité économique. La location d’au moins six biens, ou des revenus locatifs bruts supérieurs à 100 000 EUR, peut justifier la qualification d’activité économique selon les critères applicables. Le choix du régime des revenus du capital immobilier peut engager le contribuable pour l’année en cours et les deux années suivantes. Les héritages, legs et donations ne relèvent normalement pas de l’IRPF, tandis que les gains issus de ventes immobilières relèvent généralement de la plusvàlua, sauf s’ils proviennent d’une activité économique. L’IS est l’impôt sur les sociétés applicable aux personnes morales résidentes, aux sociétés d’investissement, aux organismes publics et aux entités parapubliques. Une société peut être résidente en raison de sa constitution en Andorre, de son siège social, de sa direction effective ou du transfert de sa résidence en Andorre. L’impôt couvre les revenus mondiaux et est généralement calculé à partir du résultat comptable corrigé des ajustements fiscaux prévus par la loi. Le taux normal est de 10 %. Une société d’investissement sans société de gestion peut relever d’un régime à 0 %, tandis que des régimes spéciaux peuvent s’appliquer aux actifs incorporels, aux coopératives, à la consolidation fiscale, aux nouveaux investissements et aux structures de détention. La période fiscale suit normalement l’exercice comptable. La déclaration doit être déposée au cours du mois suivant l’expiration d’un délai de six mois à compter de la fin de la période, et un paiement anticipé est généralement dû le premier jour du neuvième mois. L’acompte correspond souvent à 50 % de l’impôt définitif de l’année précédente. Les sociétés doivent conserver leurs comptes annuels, comptes de résultat, bilans et informations sur les participations ou les administrateurs. Une déclaration simplifiée peut être disponible lorsque le chiffre d’affaires total est inférieur à 600 000 EUR ; dans certains cas, des obligations de déclaration pays par pays, des règles sur les parties liées, les prix de transfert et la substance économique peuvent s’appliquer. L’IRNR est l’impôt des non-résidents sur les revenus ayant un lien avec l’Andorre. Il concerne notamment les services exécutés en Andorre, le conseil, la formation ou les événements consommés en Andorre, les loyers de biens immobiliers andorrans, les revenus salariaux liés à la CASS et certaines pensions. Le taux général est de 10 % du montant de la facture, avec des taux distincts, par exemple 5 % pour les redevances et 1,5 % pour la réassurance. Une réduction de 20 % de la base imposable peut s’appliquer aux revenus locatifs immobiliers. Un payeur andorran prélève généralement l’impôt à la source et le déclare trimestriellement en avril, juillet, octobre et janvier. Un représentant fiscal peut être requis lorsqu’un payeur privé ou un établissement permanent intervient. Les travailleurs frontaliers et temporaires sont généralement non-résidents ; sans option particulière, leur employeur retient 10 %. Ils peuvent opter pour les règles de l’IRPF et désigner un représentant fiscal dans les dix jours suivant le début du travail, au moyen des formulaires 740 ou 740-A. Le calcul spécial peut inclure un abattement proportionnel de 24 000 EUR, des déductions au titre de la CASS et de 3 %, ainsi que les crédits applicables. L’IGI est l’impôt indirect général sur les livraisons à titre onéreux de biens et de services par les entreprises et les professionnels, ainsi que sur les importations. Une personne peut être considérée comme exerçant une activité économique de manière habituelle ou occasionnelle. La location immobilière est considérée comme une activité économique aux fins de l’IGI. Le seuil général applicable aux petites activités est de 40 000 EUR de chiffre d’affaires, sauf option du contribuable pour ce régime ; l’agriculture et l’élevage ont un seuil distinct de 150 000 EUR. Le taux général de l’IGI est de 4,5 %. Les autres taux sont notamment de 0 % (super-réduit), 1 % (réduit), 2,5 % (spécial) et 9,5 % (majoré). Certains soins de santé, services éducatifs et sociaux, loyers résidentiels et médicaments remboursés par la CASS peuvent être imposés à 0 % ; les denrées alimentaires, l’eau et les livres relèvent généralement de 1 % ; le transport de passagers et certains services culturels de 2,5 % ; et les services bancaires et financiers de 9,5 %. Une facture soumise à l’IGI doit indiquer le NRT, la base imposable, le taux, le montant de l’impôt et le montant total, et l’impôt doit être intégralement répercuté. Le montant à payer correspond à l’IGI collecté diminué de l’IGI déductible sur les achats. Les entreprises dont le chiffre d’affaires est inférieur à 250 000 EUR déposent généralement une déclaration deux fois par an, en juillet et janvier ; celles dont le chiffre d’affaires est inférieur à 3 600 000 EUR la déposent généralement chaque trimestre, en avril, juillet, octobre et janvier ; celles dont le chiffre d’affaires atteint ou dépasse 3 600 000 EUR la déposent généralement chaque mois. Les entreprises nouvellement enregistrées commencent généralement par une déclaration trimestrielle. La déclaration électronique est obligatoire. Les remboursements sont effectués par virement bancaire. Toute déclaration tardive doit être payée le jour même, et un régime simplifié peut s’appliquer pour un chiffre d’affaires inférieur à 100 000 EUR s’il a été demandé l’année précédente ou dans le mois suivant le début d’une nouvelle activité. Dans ce régime, la taxe déductible sur les achats peut être calculée sous la forme d’un taux forfaitaire de 3 % pour le commerce et de 1,5 % pour les autres activités. Les transactions immobilières peuvent entraîner plusieurs impôts distincts. L’ITP est l’impôt indirect sur les transferts immobiliers dû par l’acquéreur ou le titulaire du droit concerné. Il s’applique généralement aux transferts ou à la constitution ou cession de droits réels, repose sur la valeur réelle de la transaction et s’élève à 4 % au total, soit 1 % pour le Govern et 3 % pour les Comuns, sous réserve des exonérations et des cas soumis à l’IGI à taux réduit ou nul. La plusvàlua est un impôt direct sur l’augmentation positive de la valeur d’un bien immobilier lors d’un transfert entre vifs, à titre onéreux ou gratuit, ainsi que sur certains droits réels. Le vendeur en est généralement redevable ; la base correspond à la valeur réelle de vente moins la valeur d’acquisition, et les taux vont de 1 % à 15 %. Des exonérations ou réductions peuvent s’appliquer à la résidence principale, aux liens familiaux, aux restructurations et aux transactions intragroupe. Pour les non-résidents, un acompte ou une retenue de 5 % sur le gain peut s’appliquer. L’ITP concerne l’acquéreur, tandis que la plusvàlua concerne le vendeur. L’IIEIA est l’impôt sur les investissements immobiliers étrangers. Depuis le 13 février 2026, le taux est de 6 % pour un premier bien et de 10 % pour un deuxième bien ou les suivants, selon la catégorie d’investisseur applicable. Il peut concerner les personnes physiques étrangères, les personnes morales étrangères et certaines structures andorranes à participation étrangère. Les exceptions, crédits, justificatifs notariés, activités économiques et conditions de détention pendant dix ans doivent être vérifiés séparément. L’achat d’un bien immobilier ne crée pas automatiquement une résidence fiscale ni une exonération fiscale. L’IHB concerne un logement vacant qui a pu être loué, mais reste inoccupé pendant plus de deux ans sans motif reconnu. Les exceptions peuvent inclure une résidence secondaire familiale ou de vacances, un siège fiscal ou social, une utilisation économique, un déménagement lié au travail ou à la santé et un bien clairement mis en vente. L’enregistrement du logement vacant doit généralement intervenir dans les deux mois ; la base est la surface utile, le taux est de 5,05 EUR par mètre carré et la date de référence est le 31 décembre, le règlement intervenant au dernier trimestre suivant l’année de référence. L’IEAT est la taxe sur les hébergements touristiques. Le prestataire d’hébergement la perçoit, enregistre les données cadastrales et les données ROAT pertinentes, puis dépose une déclaration trimestrielle auprès du Departament de Tributs i de Fronteres. Le montant est de 3 EUR pour un hébergement cinq étoiles, 2 EUR pour un hébergement quatre étoiles, un hébergement quatre espigues ou un HUT, 1,50 EUR pour un hébergement deux ou trois étoiles ou deux ou trois espigues, et 1 EUR pour les autres catégories. Les exonérations peuvent concerner les résidents, les enfants de moins de 12 ans, les séjours de plus de 14 jours au même endroit et certaines situations sociales ou de force majeure. L’ISI est une taxe de 4 % sur les services d’assurance, calculée sur la prime et généralement payée par l’assureur. La réassurance, le transport international de marchandises et certaines prestations complémentaires de la CASS peuvent en être exonérés. Des taxes spéciales peuvent s’appliquer à l’importation ou à la fabrication d’alcool, de tabac et d’hydrocarbures, avec des tarifs propres à chaque produit et un paiement généralement dû à l’importation ou à la fabrication. La taxe sur les jeux de hasard varie de 3 % à 25 % selon l’activité. Andorre applique également une taxe sur les émissions de carbone, une taxe sur les logements vacants et d’autres taxes sectorielles prévues par la législation en vigueur. Andorre n’est pas membre de l’UE, mais elle a conclu une union douanière avec l’UE pour certains biens. Les importations industrielles en provenance de pays tiers suivent généralement le tarif extérieur commun de l’UE et des conditions équivalentes, tandis que les produits agricoles peuvent ne pas relever de l’union douanière ; il faut alors vérifier la Taxa al consum, le TEC et les autres procédures douanières. L’IGI à l’importation, l’origine, la valeur en douane et la procédure d’importation ou d’exportation prévue doivent être évalués avec la Duana. Avant d’exercer une activité imposable, une entreprise ou un professionnel dépose généralement une déclaration cadastrale et obtient un NRT. Les entités non-résidentes et certaines activités peuvent devoir s’enregistrer ou désigner un représentant fiscal. Le DTF, la Seu Electrònica, le MIL et un certificat électronique permettent d’effectuer les démarches en ligne. Les formulaires courants comprennent le formulaire 300 pour l’IRPF, le 805 pour l’IS, le 900 pour l’IGI, le 700 ou 710 pour l’IRNR, le 100 pour l’ITP, le 750 pour l’IIEIA et le 050 pour le régime des logements vacants. Les contribuables doivent conserver les factures, registres comptables, pièces justificatives, comptes annuels et registres fiscaux pendant la durée de conservation applicable. Les impôts peuvent être payés par autoliquidation, retenue à la source, acompte, prélèvement bancaire, virement ou carte. Les remboursements sont normalement effectués par virement bancaire. Il existe aussi des procédures officielles pour rectifier une imposition, demander le remboursement d’un paiement indu, solliciter un report ou un échelonnement et demander une compensation. Un dépôt ou un paiement tardif peut entraîner des majorations, des intérêts de retard et des pénalités. Il n’existe pas d’obligation générale de désigner un conseiller fiscal, mais un accompagnement professionnel est utile en pratique pour les entreprises complexes, les transactions immobilières et les situations transfrontalières des particuliers. Le DTF peut procéder à des contrôles administratifs et à des inspections, et demander des renseignements, des registres, des preuves et la coopération du contribuable. Les actes administratifs et les pénalités peuvent faire l’objet du recours administratif applicable au titre de la Llei 21/2014 et des règles connexes ; le délai exact doit être vérifié dans la décision ou le formulaire officiel. Les conventions fiscales publiées au BOPA peuvent prévaloir pour les questions couvertes concernant l’IS, l’IRPF, l’IRNR et les plus-values immobilières. Les règles de répartition prévues par les conventions peuvent concerner les biens immobiliers, les bénéfices des entreprises, les dividendes, les intérêts, les redevances, les revenus d’emploi, les pensions et les plus-values. Andorre a conclu des conventions avec plusieurs pays, notamment l’Espagne, la France, le Portugal, le Luxembourg, les Émirats arabes unis, Chypre, Malte, le Liechtenstein, Saint-Marin, la Hongrie, la Croatie, la Tchéquie, Monaco, l’Islande, les Pays-Bas, la Corée du Sud, la Lituanie, le Monténégro et la Lettonie ; la liste actuelle des conventions doit toutefois être vérifiée. Un certificat de résidence fiscale du DTF peut être nécessaire, et l’élimination de la double imposition dépend de la convention ou de la législation nationale applicable, selon les méthodes d’exonération ou de crédit d’impôt. En vertu de la Llei 19/2016 et des normes internationales connexes, les institutions financières appliquent des mesures de diligence raisonnable, recueillent des attestations de résidence fiscale et déclarent les comptes financiers concernés en vue de l’échange automatique avec l’UE et d’autres partenaires participants dans le cadre du MCAA, des TIEA ou des conventions fiscales. Les normes élargies de déclaration de l’OCDE peuvent couvrir la monnaie électronique et les actifs numériques à partir de 2026, sous réserve de leur état de mise en œuvre. Un compte bancaire andorran ne garantit donc pas l’anonymat. Les cotisations à la CASS et le droit du travail sont distincts du droit fiscal, sauf lorsque les paiements à la CASS influent sur une retenue à la source ou une déduction d’IRPF. Les successions et donations nécessitent également une analyse distincte des transferts immobiliers, de l’ITP, de la plusvàlua, de l’IIEIA et de l’imposition de source étrangère, plutôt qu’un examen limité à l’IRPF.