Impuestos en Camboya

El marco tributario de Camboya se basa en la Ley Tributaria NS/RKM/0523/004, de 16 de mayo de 2023, junto con los subdecretos y Prakas vigentes. Por lo general, la base imponible se expresa en rieles camboyanos (KHR), y el Departamento General de Impuestos (GDT) publica el tipo de cambio oficial utilizado a efectos fiscales. El Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) supervisa el sistema. Las sucursales tributarias provinciales y de Khan y el Departamento de Impuestos sobre Bienes Muebles e Inmuebles se ocupan de la administración local y las cuestiones inmobiliarias. Los aranceles aduaneros son administrados por el Departamento General de Aduanas e Impuestos Especiales (GDCE). El régimen de autoliquidación de Camboya incluye el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre salarios, el impuesto sobre el valor añadido (IVA), las retenciones fiscales, el impuesto de patente y tributos sectoriales. Por lo general, las empresas deben registrarse ante la administración tributaria en un plazo de 15 días laborables tras iniciar una actividad económica o recibir un permiso ministerial pertinente. El trámite suele tardar entre 7 y 10 días laborables. El registro puede generar un número de identificación fiscal, un certificado de IVA y un certificado de impuesto de patente. El sistema e-Administración del GDT admite declaraciones y pagos electrónicos, además de los bancos asociados y las sucursales tributarias provinciales o de Khan. El impuesto sobre la renta generalmente tiene un tipo del 20 %. Las actividades de recursos minerales pueden estar gravadas al 30 %. El anticipo del impuesto sobre la renta o el impuesto mínimo puede equivaler al 1 % de una base de facturación pertinente, con sujeción a las condiciones y exenciones aplicables. Los dividendos de una empresa residente procedentes de beneficios ya gravados normalmente no vuelven a tributar como impuesto sobre la renta. Las operaciones entre partes vinculadas requieren documentación sobre precios de transferencia y el anexo correspondiente. Por lo general, el impuesto de patente se paga anualmente por cada actividad empresarial. Los importes anuales son 400.000 KHR para un pequeño contribuyente, 1.200.000 KHR para uno mediano y 3.000.000 KHR para uno grande. Un contribuyente grande con una facturación anual superior a 10.000.000.000 KHR puede deber 5.000.000 KHR. La fecha límite habitual de pago es el 31 de marzo. Los empleados residentes pagan el impuesto sobre salarios con tipos mensuales progresivos: 0 % hasta 1.500.000 KHR; 5 % entre 1.500.001 y 2.000.000 KHR; 10 % entre 2.000.001 y 8.500.000 KHR; 15 % entre 8.500.001 y 12.500.000 KHR; y 20 % por encima de 12.500.000 KHR. Un cónyuge o hijo menor que cumpla los requisitos puede dar derecho a una deducción mensual de 150.000 KHR por persona. En general, el salario de no residentes tributa al 20 %. Por lo general, las prestaciones en especie tributan al 20 % de su valor de mercado, incluidos los efectos fiscales. El IVA suele ser del 10 % para los suministros nacionales sujetos a gravamen. Las exportaciones de bienes y los servicios prestados fuera de Camboya pueden acogerse al tipo del 0 %. Los proveedores digitales no residentes y los operadores de plataformas, así como los destinatarios camboyanos sujetos a autoliquidación, pueden estar incluidos en las normas camboyanas de IVA para el comercio electrónico. El umbral simplificado del IVA se aplica a partir de una facturación anual de 250.000.000 KHR o de 60.000.000 KHR de facturación en tres meses consecutivos, con sujeción a las normas aplicables. Los tipos de retención dependen del destinatario y del pago. Para los residentes, los tipos habituales son 15 % por servicios, regalías, intereses de minerales e intereses no bancarios; 10 % por alquiler de bienes muebles o inmuebles; 6 % por intereses bancarios a plazo fijo; y 4 % por intereses bancarios sin plazo fijo. Los pagos a no residentes pueden estar sujetos a un tipo general del 14 % por intereses, regalías, alquiler o uso de bienes, servicios de gestión o técnicos, dividendos y servicios. Antes de aplicar un tipo reducido, se deben comprobar las normas especiales y cualquier convenio de doble imposición aplicable. El impuesto sobre las ganancias de capital se rige por el Prakas 1130 MEF.Prk.GDT, de 31 de diciembre de 2025. El tipo es del 20 % de la ganancia imponible, después de los costes deducibles y, cuando corresponda, de un crédito por impuestos pagados en el extranjero. El GDT emitió instrucciones para la declaración electrónica el 26 de marzo de 2026. El tratamiento de las ganancias inmobiliarias debe comprobarse por separado conforme a las normas sobre impuestos de transferencia y la interpretación vigente del GDT. El impuesto sobre los bienes inmuebles suele ser del 0,1 % anual sobre el 80 % del valor tasado del terreno y las construcciones, una vez descontados 100.000.000 KHR. Se aplica principalmente en capitales, ciudades y provincias incluidas en las normas geográficas pertinentes y cuando el valor supera 100.000.000 KHR. Pueden quedar excluidos los terrenos agrícolas con certificado válido y los bienes de producción que cumplan los requisitos en una zona económica especial. La fecha límite habitual es el 30 de septiembre y la tasa de servicio de la tarjeta de impuesto sobre bienes inmuebles es de 5.000 KHR. El impuesto sobre terrenos no utilizados suele aplicarse al 2 % anual a los terrenos sin uso que quedan fuera del ámbito geográfico del impuesto sobre bienes inmuebles. Desde el ejercicio de valoración 2025, la base suele ser el valor tasado del terreno multiplicado por la superficie que supera los 50.000 metros cuadrados. El terreno debe registrarse una vez y vincularse a un número de identificación fiscal. El registro y la administración suelen tramitarse mediante la sucursal tributaria provincial correspondiente o el GDT. Las transferencias de bienes suelen estar sujetas al impuesto de timbre, también llamado impuesto de transferencia, al 4 %. La transferencia de participaciones puede tributar al 0,1 %, mientras que una transferencia que involucre a una sociedad inmobiliaria puede tributar al 4 %, calculado conforme a la proporción de activos pertinente. Otros tributos incluyen el impuesto específico, el impuesto de alojamiento, el impuesto de alumbrado público, el impuesto sobre medios de transporte y el impuesto sobre rótulos. Entre los tipos de impuesto específico figuran el 10 % para bebidas no alcohólicas, el 35 % para el vino, el 30 % para la cerveza, el 25 % para los puros, el 20 % para los cigarrillos, el 10 % para los billetes de avión y los servicios de ocio y el 3 % para las telecomunicaciones. El impuesto de alojamiento suele ser del 2 % y el de alumbrado público suele ser del 3 % sobre el alcohol y los cigarrillos. Los impuestos de transporte y rótulos son anuales y dependen del objeto o la categoría. Las exenciones y normas para vehículos eléctricos deben comprobarse según la información vigente. Las declaraciones mensuales suelen incluir anticipos del impuesto sobre la renta, impuesto sobre salarios, retenciones, IVA, impuesto específico, impuesto de alojamiento, impuesto de alumbrado público y otros tributos aplicables. En general, las declaraciones y los pagos en papel vencen el día 20 del mes siguiente, mientras que los electrónicos vencen el día 25. La declaración anual del impuesto sobre la renta del año anterior suele vencer el 31 de marzo. El impuesto sobre bienes inmuebles y el impuesto sobre terrenos no utilizados suelen vencer el 30 de septiembre. El calendario del GDT puede fijar fechas límite o prórrogas especiales. Los contribuyentes deben registrarse correctamente, emitir las facturas requeridas, llevar libros, presentar declaraciones, pagar a tiempo, retener impuestos cuando corresponda y conservar la documentación de las operaciones vinculadas. Por lo general, los contribuyentes medianos y grandes conservan sus registros durante 10 años, y los pequeños durante 3 años. Presentar tarde o no pagar puede generar un impuesto adicional, normalmente del 10 %, más intereses, normalmente calculados al 1,5 % mensual. El GDT puede realizar auditorías, incluidas las de su Unidad Especial de Auditoría Fiscal. El contribuyente puede impugnar una nueva decisión tributaria presentando una objeción ante el Comité de Resolución de Disputas Tributarias en un plazo de 30 días. Los reembolsos o créditos del IVA requieren solicitud y pruebas justificativas. Para solicitar una desgravación en virtud de un convenio de doble imposición, hay que comprobar el tratado, obtener un certificado de residencia y preparar los documentos constitutivos, los contratos de pago y la autorización. Los ingresos de fuente camboyana son un elemento central del sistema. En la práctica, una persona puede considerarse residente si permanece físicamente más de 182 días en un período pertinente de 12 meses, mientras que los no residentes suelen estar sujetos a normas sobre establecimiento permanente o retenciones fiscales. La aplicación de un convenio debe evaluarse conforme al acuerdo concreto y las pruebas de residencia.