Impôts au Samoa

Le Samoa dispose d’une administration fiscale nationale centrale, et non d’administrations distinctes pour ses régions administratives ou municipalités. Les principaux organismes sont le ministère du Revenu, les Services fiscaux intérieurs et le ministère des Douanes. Le commissaire aux impôts administre l’impôt sur le revenu, le PAYE, la VAGST et la procédure fiscale, tandis que le contrôleur des douanes administre les droits de douane et les taxes frontalières. Le Tribunal fiscal et la Cour suprême traitent les étapes définies de révision et d’appel. Une licence commerciale est une exigence opérationnelle distincte et ne remplace pas l’immatriculation fiscale. Les principales lois fiscales sont la loi de 2012 sur l’impôt sur le revenu, la loi de 2015 sur la taxe sur les biens et services à valeur ajoutée, la loi de 2012 sur l’administration fiscale, la loi de 1975 sur le tarif douanier et les lois applicables aux droits d’accise. L’année fiscale suit l’année civile et se termine le 31 décembre. La monnaie du Samoa est le tala, abrégé SAT. En règle générale, une personne physique résidente est imposée sur les revenus de source samoane et étrangère. Une personne physique non résidente est généralement imposée sur ses revenus de source samoane. Une société résidente comprend une société constituée, créée ou immatriculée au Samoa, ou dont la direction et le contrôle centraux y sont exercés ; elle est généralement imposée sur son revenu imposable mondial. Une société non résidente est généralement imposée sur son revenu imposable de source samoane. L’analyse précise de la source et de la résidence peut influer sur l’immatriculation, les déclarations, les retenues à la source et l’application des conventions fiscales. L’impôt sur le revenu des personnes physiques est progressif. Le revenu imposable annuel jusqu’à SAT 15,000 est imposé à 0 %, celui de SAT 15,001 à SAT 25,000 à 20 %, et celui qui dépasse SAT 25,000 à 27 %. Les employeurs prélèvent normalement le PAYE — retenue à la source au fur et à mesure du paiement du salaire — lorsqu’ils versent les salaires. Les déclarations et paiements PAYE sont généralement dus le 15 de chaque mois ; le rapprochement annuel P6 est généralement dû le 15 février. Une personne sans revenu imposable n’est pas automatiquement dispensée de toute obligation déclarative : le formulaire applicable et les instructions du commissaire déterminent si une déclaration ou autre formalité est requise. Une société résidente paie généralement 27 % sur son revenu imposable mondial, tandis qu’une société non résidente paie généralement 27 % sur son revenu imposable de source samoane. Un entrepreneur individuel ou une entreprise individuelle relève des taux progressifs applicables aux personnes physiques. Une société de personnes est généralement imposée par l’attribution de ses revenus conformément à la loi sur l’impôt sur le revenu. L’impôt de la société est distinct de la situation fiscale de ses membres ou actionnaires. Selon le traitement officiel IS01, les dividendes versés par une société résidente ne sont généralement pas imposés une seconde fois entre les mains du bénéficiaire. Le revenu d’entreprise peut comprendre le produit brut, les honoraires, les loyers, les intérêts, les redevances et les dividendes lorsque la loi sur l’impôt sur le revenu les inclut dans l’assiette fiscale. Les entrepreneurs individuels, entités et autres structures juridiques qui exercent une activité au Samoa doivent généralement s’immatriculer à l’impôt sur le revenu et déposer une déclaration annuelle. La retenue à la source dépend du payeur, du bénéficiaire et du type de paiement. Une entité publique, un ministère, une entreprise publique ou une autorité publique retient généralement 10 % des paiements versés à un résident pour des services personnels ou professionnels, au moyen du formulaire P5. Une entreprise privée n’applique généralement pas cette retenue à un résident du seul fait qu’elle paie une autre entreprise privée. Les paiements à un non-résident pour des intérêts, redevances, primes d’assurance, frais de gestion, services personnels ou professionnels, sommes liées aux ressources naturelles et autres catégories visées peuvent être soumis à une retenue de 15 %. Les paiements échelonnés à un entrepreneur non résident peuvent également être soumis à une retenue de 15 %. Cette retenue constitue généralement l’impôt définitif sur le montant concerné payé au non-résident, mais les faits et une éventuelle convention fiscale peuvent modifier le résultat. L’accord conclu par le Samoa avec la Nouvelle-Zélande mérite une attention particulière lorsqu’il s’applique. VAGST signifie taxe sur les biens et services à valeur ajoutée. Elle s’applique généralement au taux de 15 % à la plupart des biens et services taxables, aux importations taxables et à certains services importés. Une entreprise doit normalement s’immatriculer si ses fournitures taxables ont dépassé SAT 130,000 au cours des 12 derniers mois ou si elle prévoit raisonnablement de dépasser ce montant. La demande est généralement due dans les 15 jours ouvrables suivant la naissance de l’obligation d’immatriculation. Les périodes imposables sont généralement de deux mois, en catégorie A ou B ; la déclaration et le paiement sont généralement dus le 21 du mois suivant la période, sauf si un avis officiel fixe une autre date. Les exportations et certains transferts d’activités en exploitation peuvent être détaxés. Les services financiers, le transport de passagers par autobus ou taxi, le transport interinsulaire de passagers par bateau et certaines fournitures d’aide admissibles sont des exemples d’exonération. Une entreprise immatriculée doit délivrer des factures fiscales, tenir des registres et calculer les crédits de taxe sur les intrants admissibles selon les règles de la VAGST. Les entreprises dont le chiffre d’affaires annuel est d’environ SAT 200,000 relèvent du champ visé par TIMS, le système de gestion de l’information fiscale. Une importation peut entraîner plusieurs obligations fiscales à la fois. Les droits de douane sont souvent calculés ad valorem aux taux de 5 %, 8 % ou 20 %, mais le taux applicable dépend du classement des marchandises selon le HS2017 et le Manuel du tarif douanier. Les importations peuvent aussi être soumises à la VAGST et, pour certaines marchandises, aux droits d’accise à l’importation. Les droits d’accise s’appliquent couramment au tabac, à l’alcool, aux produits pétroliers, aux produits sucrés ou gazeux, à la farine, aux véhicules et à certaines viandes. Une franchise passager s’applique généralement uniquement aux personnes âgées de 21 ans ou plus et autorise jusqu’à 2.25 litres d’alcool, 200 cigarettes ou 250 grammes de tabac, ainsi que d’autres marchandises passibles de droits d’une valeur maximale de SAT 500, à condition qu’elles soient destinées à un usage personnel et non à la revente. Les douanes peuvent retenir les marchandises tant que les droits ou taxes n’ont pas été acquittés. Le commissaire peut délivrer ou exiger un numéro d’identification fiscale (TIN). Les contribuables peuvent déclarer et payer en ligne par Samoa eTax, également appelé SET, ou utiliser les formulaires et bureaux du ministère lorsqu’ils sont disponibles. Les déclarations annuelles d’impôt sur le revenu sont généralement dues le 31 mars. Les acomptes provisionnels sont généralement dus le 31 mars, le 31 juillet et le 31 octobre. Une prolongation écrite peut être accordée pour motif raisonnable, jusqu’à 12 mois après l’échéance initiale de la déclaration ; elle ne reporte normalement pas l’échéance du paiement. Si une échéance tombe un samedi, un dimanche ou un jour férié, le jour ouvrable suivant s’applique généralement. Un dépôt effectué avec plus d’un mois de retard peut entraîner une pénalité de SAT 300 pour une société et de SAT 100 pour un autre contribuable. Un document tardif peut entraîner une pénalité de SAT 10 par jour ou période prévue, plafonnée à SAT 500. Un paiement effectué avec plus d’un mois de retard peut entraîner une pénalité de 10 %, et des intérêts courent à compter de la date d’échéance au taux prescrit, indiqué à 8.7 % à la date de la recherche. Le défaut de tenue de registres peut entraîner une pénalité allant jusqu’à 75 % de l’impôt concerné. Le défaut de déclaration peut constituer une infraction passible d’un maximum de 10 unités de pénalité ou d’un an d’emprisonnement. Tout remboursement est d’abord imputé aux autres dettes fiscales ; le solde payé en trop peut généralement être réclamé dans un délai de quatre ans si l’impôt n’est pas contesté. Le commissaire peut accorder un allègement pour difficultés financières, mais tout allègement supérieur à SAT 10,000 nécessite l’approbation du ministre. Lorsque la loi le permet, le commissaire peut accéder sans préavis à des locaux, biens, documents papier, documents électroniques et supports de stockage de données, ou les fouiller. L’administration peut délivrer des assignations, établir des cotisations par défaut ou révisées, recouvrer l’impôt par l’intermédiaire de tiers et ordonner une fermeture dans les cas applicables. Une opposition à une cotisation ou à un avis doit généralement être déposée auprès du commissaire dans un délai d’un mois, au moyen du formulaire approuvé et avec des motifs détaillés. Le contribuable peut généralement demander un examen par le Tribunal fiscal dans le mois suivant la décision sur opposition, puis interjeter appel devant la Cour suprême dans un délai de deux mois sur une question de droit. Une cotisation demeure normalement payable pendant une opposition ou un appel. Une suspension du recouvrement peut couvrir au maximum 50 % de l’impôt contesté, et le montant non contesté doit généralement être payé en premier. Les règles internationales répartissent les droits d’imposition entre les revenus de source samoane et les revenus mondiaux des résidents. Le Samoa répertorie un accord avec la Nouvelle-Zélande, 17 accords d’échange de renseignements fiscaux et sa participation à la Convention concernant l’assistance administrative mutuelle en matière fiscale, entrée en vigueur pour le Samoa le 1er décembre 2016. L’échange de renseignements sur demande est en place depuis 2009. Dans le cadre de l’échange automatique de renseignements sur les comptes financiers, les institutions financières déclarantes appliquent des procédures de diligence raisonnable et recueillent des auto-certifications auprès des résidents fiscaux étrangers. Le calendrier de déclaration CRS du Samoa prévoit des tests du portail et des démarches de mise en relation du 1er mars au 30 avril, les déclarations du 1er mai au 30 juin et la clôture à compter du 1er juillet ; le CRS s’applique au Samoa depuis le 31 décembre 2016. Le Samoa est membre associé du Cadre inclusif BEPS depuis le 4 février 2021, avec un intérêt officiel pour les Actions 5, 6, 13 et 14. Les capacités en matière de prix de transfert et de contrôle du principe de pleine concurrence se développent ; le traitement des conventions fiscales et des prix entre parties liées doit donc être examiné au cas par cas. Le seul fait d’être résident fiscal à l’étranger ne crée pas d’exonération générale de l’impôt samoan.