الضرائب في مالطا

تشمل قوانين الضرائب الرئيسية في مالطا قانون ضريبة الدخل، الفصل 123، وقانون إدارة ضريبة الدخل، وقانون ضريبة القيمة المضافة، الفصل 406، وقانون الرسوم على المستندات والتحويلات، الفصل 364. وتدير إدارة الضرائب والجمارك المالطية، المعروفة عادةً باسم MTCA، ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة والرسوم والإجراءات ذات الصلة. ويمكن لممارس ضرائب خاص إعداد الإقرارات أو تقديم المشورة، لكن يظل المكلف مسؤولاً عن دقة المعلومات وتقديمها في موعدها. تُحدد الإقامة الضريبية وفق الوقائع لا الجنسية أو الحالة المدنية. ويُعد الشخص مقيماً ضريبياً عادةً إذا أمضى أكثر من 183 يوماً في مالطا خلال سنة تقويمية. وقد يصبح من يصل إلى مالطا بقصد إقامة موطن فيها مقيماً منذ تاريخ وصوله، بينما تدعم الإقامة الدائمة أو غير المحددة المدة اعتبار الشخص مقيماً اعتيادياً. والموطن مفهوم منفصل، ويمكن للشخص أن يكون مقيماً في أكثر من بلد. وقد تحدد اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي حينها البلد المسموح له بفرض الضريبة على دخل معين. يخضع الفرد المقيم اعتيادياً والمتخذ مالطا موطناً له عموماً للضريبة على الدخل ومكاسب رأس المال في جميع أنحاء العالم. أما المقيم غير المتخذ مالطا موطناً له وغير المقيم اعتيادياً فيتبع عموماً أساس التحويل: يخضع الدخل الناشئ في مالطا للضريبة، ويخضع الدخل الأجنبي للضريبة عند استلامه في مالطا، ولا تخضع مكاسب رأس المال الأجنبية عموماً للضريبة في مالطا حتى عند استلامها فيها. ويخضع غير المقيمين عموماً للضريبة على الدخل الناشئ في مالطا أو الخاضع لها فيها على نحو آخر. وقد يخضع المقيم طويل الأمد أو حامل شهادة أو بطاقة الإقامة الدائمة لأساس الضريبة على الدخل العالمي وفقاً لإرشادات MTCA؛ لذا ينبغي مراجعة وثائق الإقامة والظروف الفعلية معاً. في عام 2026، تخضع الدخول الفردية الخاضعة للضريبة لمعدلات تصاعدية قدرها 0% و15% و25% و35%. وتعتمد الشرائح ومبالغ التخفيض الضريبي على تطبيق معدلات الأفراد أو المتزوجين أو المتزوجين ذوي الأطفال أو الوالدين. وبموجب معدلات الأفراد، تبلغ الشرائح من 0 إلى 12,000 يورو، ومن 12,001 إلى 16,000 يورو، ومن 16,001 إلى 60,000 يورو، وما فوق 60,000 يورو، وتبلغ التخفيضات 0 و1,800 و3,400 و9,400 يورو. وتستخدم معدلات المتزوجين شرائح من 0 إلى 15,000 يورو، ومن 15,001 إلى 23,000 يورو، ومن 23,001 إلى 60,000 يورو، وما فوق 60,000 يورو، وتخفيضات قدرها 0 و2,250 و4,550 و10,550 يورو. وتستخدم معدلات المتزوجين ذوي طفل واحد شرائح من 0 إلى 17,500 يورو، ومن 17,501 إلى 26,500 يورو، ومن 26,501 إلى 60,000 يورو، وما فوق 60,000 يورو، وتخفيضات قدرها 0 و2,625 و5,275 و11,275 يورو. وتستخدم معدلات المتزوجين ذوي طفلين أو أكثر شرائح من 0 إلى 22,500 يورو، ومن 22,501 إلى 32,000 يورو، ومن 32,001 إلى 60,000 يورو، وما فوق 60,000 يورو، وتخفيضات قدرها 0 و3,375 و6,575 و12,575 يورو. وللوالدين والوالدين ذوي الأطفال شرائح وتخفيضات منفصلة. وتعتمد معدلات الأطفال على شروط مثل الجنسية المالطية أو جنسية الاتحاد الأوروبي أو المنطقة الاقتصادية الأوروبية، والإقامة طويلة الأمد، وكون الطفل مقيماً ومولوداً في مالطا؛ وقد يحتاج الزوجان اللذان لا يكون أحد الزوجين فيهما مقيماً إلى أن ينشأ 90% على الأقل من دخلهما العالمي في مالطا. وينبغي التحقق من الوضع المنطبق بدلاً من اختياره استناداً إلى وصف الأسرة وحده. يدفع الموظفون وأصحاب المعاشات عادةً ضريبة الدخل عبر استقطاعات نظام التسوية النهائية، المعروف باسم FSS. وعادةً ما يسدد من يكسبون من تجارة أو عمل أو مهنة أو حرفة دفعات الضريبة المؤقتة، ثم تتم تسوية المبلغ المتبقي عبر التقييم الذاتي. ويحين عموماً موعد إقرار ضريبة الدخل والتقييم والتسوية في 30 يونيو، بينما يحين موعد التقديم الإلكتروني عموماً في 31 يوليو. وتترتب فائدة بنسبة 0.6% شهرياً على الضريبة غير المدفوعة بعد 30 يونيو. ويمكن عادةً إصدار المبالغ المستردة خلال ستة أشهر بعد 30 يونيو فقط إذا قُدمت جميع إقرارات ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة. وتُعد اشتراكات الضمان الاجتماعي من الفئتين 1 و2 مدفوعات قانونية منفصلة وليست ضريبة دخل. تحتاج الشركة المالطية التي تقع إدارتها وسيطرتها أو نشاطها في مالطا عموماً إلى التسجيل لضريبة الدخل. ويؤدي التأسيس والتسجيل لدى سجل الأعمال المالطي عموماً إلى إصدار رقم ضريبي تلقائي من تسعة أرقام. وتُفرض عموماً ضريبة بنسبة 35% على صافي الدخل الخاضع للضريبة للشركة المالطية، بما يشمل الدخل ومكاسب رأس المال العالميين. وضمن نظام الإسناد، قد يتيح توزيع الأرباح للمساهم استرداد جزء من ضريبة الشركات أو كلها، لكن لا ينطبق معدل فعلي عام موحد على كل شركة أو توزيع. ويمكن للكيانات المؤهلة بدلاً من ذلك اختيار نظام ضريبة الدخل النهائية من دون إسناد بنسبة 15% لسنوات التقييم ابتداءً من 2025، رهناً بالشروط وفترة لا تقل عن خمس سنوات متتالية، مع العلم أن الضريبة غير قابلة للاسترداد. ويجب أن تدعم سجلات الشركة الدخل والخصومات. ويحين موعد إقرار الشركة عموماً بعد تسعة أشهر من نهاية السنة المالية؛ وبالنسبة إلى السنوات المالية التي تنتهي من يناير إلى يونيو، يكون الموعد 31 مارس من السنة التالية، أما السنوات التي تنتهي من يوليو إلى ديسمبر فيحين موعدها بعد تسعة أشهر من نهاية السنة. ويجب تقديم الإقرار الإلكتروني للشركة عبر ممارس ضرائب مسجل، ولا يؤجل التمديد الإلكتروني موعد السداد. تُفرض ضريبة القيمة المضافة عادةً بنسبة 18%، مع معدلات مخفضة قدرها 12% و7% و5% و0% على توريدات محددة. وينطبق التسجيل بموجب المادة 10 على التوريدات الخاضعة للضريبة، ويستوجب فرض ضريبة المخرجات، ويسمح عادةً باسترداد ضريبة المدخلات. أما التسجيل بموجب المادة 11 للمؤسسات الصغيرة فيعني أن النشاط لا يفرض ضريبة مخرجات ولا يسترد ضريبة مدخلات. ويبلغ حد التسجيل عموماً 35,000 يورو لأنشطة السلع أو 30,000 يورو للأنشطة الأخرى؛ ويبلغ حد الخروج عموماً 28,000 يورو لأنشطة السلع أو 24,000 يورو للأنشطة الأخرى. وتنطبق المادة 12 في حالات مثل مشتريات السلع داخل الاتحاد التي تتجاوز 10,000 يورو سنوياً أو الخدمات المستوردة التي يتحمل العميل المالطي مسؤولية ضريبتها. ويحين عادةً موعد إقرارات ضريبة القيمة المضافة وسدادها في اليوم الخامس عشر بعد الفترة المعنية. ويمكن للمالك الفرد المسجل بموجب المادة 10 التقديم إلكترونياً خلال سبعة أيام إضافية عادةً. ويُطبق نظام المؤسسات الصغيرة في الاتحاد الأوروبي بموجب المادتين 11A و11B منذ عام 2025. ويتاح التسجيل عبر خدمات MTCA الإلكترونية أو الهوية الإلكترونية، مع وسائل وصول بديلة حيثما توفرت. يمكن فرض ضريبة نهائية على إيرادات الإيجار بنسبة 15% من إجمالي إيرادات الإيجار عبر النموذج TA24. وقد يكون المقيمون وغير المقيمين والشركات مؤهلين، ويُتخذ الخيار سنوياً. ولا يسمح النظام النهائي بالخصومات أو المقاصة. والبديل هو إدراج دخل الإيجار في الإقرار الضريبي العادي، حيث تنطبق المعدلات التصاعدية وقد تتاح خصومات مسموح بها. وقد تؤثر الاستثناءات الخاصة بالأطراف المرتبطة في الأهلية. لا تنشأ ضريبة عامة على الملكية لمجرد امتلاك العقار. وتخضع إيرادات الإيجار للضريبة، بينما قد ينشأ عن نقل العقار ضريبة على نقل رأس المال على البائع ورسم دمغة على المشتري. وينبغي عموماً الإبلاغ عن وعد البيع إلى مديرية ضرائب العقارات خلال 21 يوماً. ويقدم كاتب العدل عادةً النموذج DDT1 والصك والمستندات الداعمة والمدفوعات. وتعتمد المعدلات والإعفاءات والحوافز على المعاملة. ويخضع نقل الأسهم عموماً لرسم قدره 2% من القيمة السوقية الأعلى أو السعر، بينما قد يخضع النقل المتعلق بشركة عقارية لنسبة 5%. وهذه الضرائب منفصلة عن تكاليف الشراء والبيع المعتادة. يجوز للمكلف الاعتراض على التقييم خلال 30 يوماً من استلام الإشعار. ويجب أن يذكر الاعتراض أسبابه، وأن تُدفع الضريبة غير المتنازع عليها، وأن يقدم أي إقرار مفقود. ويمكن عموماً الطعن في رفض الاعتراض خلال 30 يوماً. وتزداد الضريبة الإضافية على إقرار الفرد المتأخر بحسب مدة التأخير: 10 يورو حتى ستة أشهر، و50 يورو من ستة إلى اثني عشر شهراً، و100 يورو من اثني عشر إلى ثمانية عشر شهراً، و150 يورو من ثمانية عشر إلى أربعة وعشرين شهراً، و200 يورو من أربعة وعشرين إلى ستة وثلاثين شهراً، و300 يورو من ستة وثلاثين إلى ثمانية وأربعين شهراً، و400 يورو من ثمانية وأربعين إلى ستين شهراً، و500 يورو بعد ستين شهراً. لدى مالطا شبكة واسعة من اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي، تستند أساساً إلى نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. وتعتمد معاملة الأرباح والفوائد والإتاوات ودخل العمل والإعفاء من الازدواج الضريبي على المعاهدة المحددة مع البلد الآخر؛ لذا لا يجوز نقل معدل من اتفاقية أخرى تلقائياً. وتتطلب قواعد تسعير التحويل بموجب S.L. 123.207 المعاملة على أساس السعر المحايد. وقد تُعفى الترتيبات المعقودة قبل 1 يناير 2024 بموجب أحكام انتقالية فقط إذا لم تُعدّل تعديلاً جوهرياً. ويمكن لاتفاقات التسعير المسبق وإجراءات الاتفاق المتبادل واتفاقية التحكيم الأوروبية وآلية تسوية المنازعات في الاتحاد الأوروبي معالجة نزاعات محددة عبر الحدود. ويتطلب تطبيق أساس التحويل والإعفاء بموجب المعاهدة تحليلاً مشتركاً للإقامة والموطن ومصدر الدخل والاتفاقية ذات الصلة. وقد تشمل ضريبة القيمة المضافة عبر الحدود أيضاً المواد 11A أو 11B أو 12.