Impôts en Tanzanie

Les contribuables obtiennent généralement un numéro d’identification fiscale (Taxpayer Identification Number, TIN) avant de commencer une activité soumise à l’impôt ou d’utiliser une procédure fiscale. Le système intégré d’administration des recettes intérieures de la TRA (Integrated Domestic Revenue Administration System, IDRAS) facilite l’enregistrement, les déclarations, les paiements et les certificats de retenue électroniques en Tanzanie continentale. Les entreprises peuvent aussi avoir besoin d’un appareil fiscal électronique (Electronic Fiscal Device, EFD) ou d’un autre système approuvé de reçus fiscaux connecté à l’Electronic Fiscal Device Management System (EFDMS). Zanzibar suit des procédures et règles fiscales propres à la ZRA, même si de nombreux concepts sont similaires. La TRA administre les impôts de la Tanzanie continentale et de l’Union, notamment l’impôt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), les droits de douane, les droits d’accise, l’impôt prélevé à la source sur les salaires (Pay As You Earn, PAYE) et la retenue à la source (Withholding Tax, WHT). La ZRA administre les impôts et la TVA de Zanzibar. Le Ministry of Finance élabore la politique fiscale par des lois telles que la Finance Act annuelle, tandis que le Commissioner General traite les enregistrements, décisions, évaluations et remboursements. Les autorités de gouvernement local administrent les recettes locales telles que le Service Levy et, depuis la Finance Act 2026, les Property Rates. Les douanes s’inscrivent dans le cadre de l’Union douanière de la Communauté d’Afrique de l’Est. Les principaux impôts comprennent l’impôt sur le revenu des personnes physiques, l’impôt sur les sociétés, la WHT, la TVA, les droits d’accise, les droits de douane, la taxe sur les services numériques (Digital Service Tax, DST), le Skills Development Levy (SDL), les cotisations au Workers Compensation Fund, les droits de timbre, les Property Rates, le Service Levy, les prélèvements sur le carburant et le chemin de fer, l’Industrial Development Levy, la taxe sur les jeux et les prélèvements liés aux ressources naturelles ou aux activités minières. Une licence commerciale, un frais local ou une cotisation de sécurité sociale n’est pas automatiquement un impôt ; elle n’entre dans l’analyse fiscale que si elle a une fonction directe de recette ou d’imposition. La résidence fiscale détermine les revenus imposés par la Tanzanie. Une personne physique résidente est généralement imposée sur ses revenus mondiaux, tandis qu’un non-résident est généralement imposé sur ses revenus de source tanzanienne. La résidence dépend couramment d’un domicile permanent, d’au moins 183 jours en Tanzanie ou d’une moyenne d’au moins 122 jours par an sur trois ans. Les revenus d’emploi d’un non-résident sont généralement soumis à un taux final de 15 %, tandis que les autres revenus de non-résidents relèvent souvent d’un taux de 30 % ou d’une WHT selon leur nature. Un crédit d’impôt étranger peut être disponible, plafonné à l’impôt tanzanien sur le même revenu. Une convention de double imposition peut déroger au traitement interne lorsqu’elle est en vigueur et applicable au cas. Les employeurs calculent et versent généralement le PAYE pour leurs salariés. En Tanzanie continentale, les tranches mensuelles applicables au revenu d’emploi des résidents sont de 0% sur les revenus jusqu’à TZS 270,000 ; 8% sur la fraction excédant TZS 270,000 jusqu’à TZS 520,000 ; TZS 20,000 plus 20% sur la fraction excédant TZS 520,000 jusqu’à TZS 760,000 ; TZS 68,000 plus 25% sur la fraction excédant TZS 760,000 jusqu’à TZS 1,000,000 ; et TZS 128,000 plus 30% sur les revenus supérieurs à TZS 1,000,000. Un salarié dont les seuls revenus d’emploi proviennent d’un employeur résident ne dépose généralement pas de déclaration annuelle séparée, mais d’autres revenus peuvent entraîner des paiements trimestriels SETPI et une déclaration annuelle. Les petites entreprises dont le chiffre d’affaires annuel ne dépasse pas TZS 200,000,000 peuvent relever du régime d’impôt présomptif sur le revenu. La Finance Act 2026 a porté le seuil de TZS 100,000,000 à TZS 200,000,000. Un chiffre d’affaires de TZS 11,000,000 à TZS 200,000,000 est généralement soumis à un taux présomptif de 4 %, selon le barème applicable et la situation des registres. Un contribuable nouvellement enregistré relevant exclusivement du régime présomptif peut bénéficier d’une exonération d’impôt sur le revenu pendant 12 mois à compter de l’enregistrement du TIN. Un contribuable sous le seuil peut opter à la place pour des états financiers audités et l’autoévaluation. Une personne physique résidente exploitant un Bajaji peut être assujettie à un montant présomptif fixe de TZS 120,000 par an. Les sociétés résidentes et les établissements permanents de sociétés non résidentes paient généralement 30 % d’impôt sur les sociétés. Une société ayant des pertes persistantes non imputées pour l’année en cours et les deux années précédentes peut être soumise à un impôt minimum alternatif de 1 % du chiffre d’affaires, sous réserve des exceptions légales, notamment pour certains cas d’agriculture, de santé, d’éducation et de transformation du thé. Certains investissements éligibles bénéficient de taux réduits : par exemple 25 % pendant trois ans pour une société nouvellement cotée à la Dar es Salaam Stock Exchange dont au moins 25 % du capital appartient au public, 10 % pendant cinq ans pour les assembleurs éligibles de nouveaux véhicules, tracteurs ou bateaux de pêche et 20 % pendant cinq ans pour les nouveaux fabricants éligibles de produits pharmaceutiques ou de cuir, dans le cadre d’un accord de performance gouvernemental. En général, la Tanzanie inclut les gains provenant de la cession d’actifs d’investissement dans l’impôt sur le revenu, plutôt que d’appliquer un impôt distinct sur les plus-values ; les taux généraux sont souvent de 10 % pour un résident et de 30 % pour un non-résident. Les avantages des programmes SEZ ou EPZ exigent une admissibilité légale expresse. La WHT s’applique à certains paiements et peut être définitive ou imputable selon le paiement et son bénéficiaire. Parmi les taux de référence courants de la Tanzanie continentale : 10% sur les dividendes, 5% sur les dividendes d’une société cotée à la DSE, 5% pour un bénéficiaire société résident détenant au moins 25% des actions ou des droits de vote, 10% sur les intérêts, 15% sur les redevances, 10% sur certaines redevances cinématographiques ou sonores, 5% sur les honoraires de services versés à un résident, 15% sur ceux versés à un non-résident, 10% sur les loyers de terrains ou bâtiments, 15% sur les honoraires d’un administrateur non permanent, 15% sur les paiements liés aux ressources naturelles, 2% sur les biens fournis au gouvernement ou à une institution largement financée par lui, 5% sur les revenus des créateurs de contenu numérique et 3% sur les transferts d’actifs numériques. Le payeur doit remettre le certificat pertinent et comptabiliser la retenue. La TVA de la Tanzanie continentale est généralement de 18 %, avec un taux zéro pour les exportations de biens et certains services. Un taux légal de 16 % s’applique à certains achats entre entreprises et consommateurs payés par l’intermédiaire d’une banque ou d’un moyen électronique agréé depuis le 1 September 2025 ; ce n’est pas un taux général applicable à tous les paiements électroniques. L’enregistrement à la TVA s’applique généralement lorsque le chiffre d’affaires taxable dépasse TZS 200,000,000 par an. Les prestataires de services professionnels et les organismes gouvernementaux exerçant une activité économique peuvent devoir s’enregistrer indépendamment du chiffre d’affaires. Les fournisseurs non-résidents de services électroniques à des consommateurs tanzaniens peuvent utiliser un régime simplifié ou fondé sur un représentant sans dépendre du seuil ordinaire. Les déclarations et paiements de TVA sont généralement dus le 20e jour après la période fiscale. La TVA de Zanzibar est administrée par la ZRA en vertu d’une législation distincte. Le taux normal est généralement de 15 %, tandis que les services bancaires, postaux, de télécommunications, d’assurance et numériques sont généralement soumis à 18 %. Le seuil ordinaire d’enregistrement est généralement de TZS 100,000,000 par an. Le régime applicable aux services électroniques des non-résidents est entré en vigueur le 1 July 2026, avec des dispositions transitoires jusqu’au 1 January 2027. Les échéances du calendrier de la ZRA tombent souvent entre le 20e et le 22e jour, les week-ends et jours fériés influant sur l’échéance effective. Les agents désignés pour retenir la TVA comprennent le Ministry of Finance, les organismes gouvernementaux et les personnes nommées par le Commissioner General. Pour le fournisseur, le montant retenu applicable est généralement de 15 % pour les biens et de 12 % pour les services, avec un rapport de 3:2 pour les fournitures mixtes. Le fournisseur a besoin d’un certificat valide de retenue de TVA pour demander le crédit ou le déclarer. Les intermédiaires numériques peuvent être considérés comme des fournisseurs présumés. Les prestataires non-résidents de services électroniques ou numériques consommés en Tanzanie sont généralement soumis à une DST de 3 % du chiffre d’affaires hors TVA selon la Finance Act 2026, avec un enregistrement en ligne simplifié et des déclarations et paiements mensuels généralement dus le 20 du mois suivant. Les employeurs peuvent devoir le SDL à 3.5 % des rémunérations mensuelles brutes s’ils ont au moins 10 salariés, sous réserve des exclusions légales visant certaines institutions, exploitations agricoles et activités éducatives. Dans les cas pertinents, les cotisations au Workers Compensation Fund sont d’environ 0.5 % des sommes versées en espèces. Les cotisations NSSF et PSSSF sont des cotisations sociales et non un impôt sur le revenu. Les versements PAYE, WHT et SDL sont généralement dus le 7 du mois suivant. Les taxes à l’importation dépendent de la classification douanière et tarifaire correcte. Selon le tarif extérieur commun de la CAE, les tranches habituelles sont de 0% pour les matières premières, biens d’équipement, intrants agricoles et médicaments, 10% pour les produits semi-finis, 25% pour les biens de consommation finis et 35% pour certains produits. Un prélèvement pour le développement ferroviaire de 2% sur la valeur CIF et des frais de traitement douanier de 1% selon la Finance Act 2026 peuvent aussi s’appliquer. Les droits d’accise peuvent être spécifiques ou ad valorem et concernent des biens et services tels que le tabac, l’alcool, les boissons, le pétrole, les véhicules, les cosmétiques, les télécommunications, les transferts d’argent et la télévision numérique par satellite. Il n’est pas possible de déterminer le taux applicable de manière fiable sans connaître le produit et sa classification tarifaire. Les entreprises doivent tenir des livres, conserver les factures et reçus fiscaux, calculer et verser les impôts applicables et déposer les déclarations de TVA même lorsque la période ne génère aucune TVA nette. Le SETPI est généralement déposé dans les trois mois suivant le début de la période comptable, avec des acomptes d’impôt sur le revenu aux mois trois, six, neuf et douze. La déclaration définitive d’impôt sur le revenu est généralement due dans les six mois suivant la fin de la période, ou dans les neuf mois pour un contribuable du secteur public. Une opération donnant lieu à un paiement unique exige généralement une notification dans les 14 jours et un paiement dans les 30 jours. Une période comptable autre que l’année civile nécessite l’approbation applicable. Les paiements se font souvent au moyen d’un numéro de contrôle TRA ou par paiement électronique. Un dépôt ou paiement tardif peut entraîner une pénalité généralement calculée selon le montant le plus élevé entre 15 points monétaires, actuellement TZS 300,000, et 2.5% de l’impôt impayé par mois. Des intérêts légaux peuvent également courir au taux applicable lié au taux d’escompte de la Bank of Tanzania et peuvent être composés. Un contribuable peut demander un remboursement selon le Tax Administration Act. Le Commissioner General statue généralement dans les 90 jours ; l’excédent accepté peut d’abord être imputé sur d’autres dettes, et le solde est généralement payé dans les 14 jours. Les remboursements de TVA exigent des conditions et justificatifs supplémentaires et peuvent nécessiter un certificat d’auditeur. Un contribuable qui conteste une évaluation dépose une opposition écrite indiquant ses motifs et ses preuves. Pour une évaluation, il paie généralement l’impôt non contesté ou un tiers de l’impôt évalué, selon la règle applicable, tandis que le reste de la dette est suspendu jusqu’à la décision définitive. Le Commissioner General dispose généralement d’un délai maximal de six mois après l’admission de l’opposition. Un appel ultérieur peut être porté devant le Tax Revenue Appeals Board ou une autre instance en vertu du Tax Revenue Appeals Act. Le Tax Ombudsman traite les plaintes relatives au service, à la procédure et à l’administration, mais pas la décision fiscale elle-même ni la décision sur opposition. Les situations internationales exigent une analyse distincte des règles relatives aux établissements permanents, à la source, à la WHT, aux crédits d’impôt étrangers, aux conventions de double imposition et aux procédures amiables. Les opérations entre parties liées doivent respecter le principe de pleine concurrence. La Finance Act 2026 porte la pénalité potentielle de non-conformité en matière de prix de transfert au montant le plus élevé entre 30% de l’ajustement des prix de transfert et 100% du déficit fiscal. Les entités extractives et de construction peuvent avoir des obligations électroniques de communication de données sur certains services contractuels. La signature d’une convention par Oman ou Singapour ne prouve pas à elle seule son entrée en vigueur ; il faut vérifier le statut de l’accord et son entrée en vigueur. L’origine CAE, SADC ou AfCFTA peut donner droit à un traitement douanier préférentiel si les règles d’origine applicables sont respectées.