マルタにおける税金

マルタの主な税法には、所得税法（Income Tax Act、Cap. 123）、所得税管理法（Income Tax Management Act）、付加価値税法（VAT Act、Cap. 406）、文書・移転税法（Duty on Documents and Transfers Act、Cap. 364）があります。マルタ税関歳入庁（Malta Tax and Customs Administration、通常MTCAと呼ばれます）は、所得税、VAT、各種税・賦課金、関連手続きを所管します。民間の税務専門家は申告書の作成や助言を行えますが、正確な情報を期限内に提供する責任は納税者にあります。 税務上の居住地は国籍や婚姻状況ではなく、実際の状況に基づいて判断されます。暦年に183日を超えてマルタに滞在すると、一般に税務上の居住者になります。居住を始めるためにマルタへ到着した人は到着日から居住者となる場合があり、永続的または無期限の滞在は通常の居住を裏付ける事情になります。住所地（domicile）は別の概念であり、複数の国で居住者とみなされることもあります。その場合、二重課税協定により、特定の所得に課税する権限を持つ国が決まることがあります。 通常の居住者で、かつ住所地がマルタにある個人は、一般に全世界の所得とキャピタルゲインに課税されます。居住者でも住所地がマルタになく、通常の居住者でもない人には、一般に送金課税方式が適用されます。マルタ源泉所得は課税対象で、外国所得はマルタで受け取った場合に課税され、外国のキャピタルゲインはマルタで受け取っても通常はマルタで課税されません。非居住者は、一般にマルタ源泉所得、またはその他マルタで課税対象となる所得に課税されます。長期居住者や永住許可証・カードの保有者は、MTCAの案内により全世界所得方式の対象となる場合があります。そのため、居住書類と実際の状況を併せて確認する必要があります。 2026年の個人課税所得には、0％、15％、25％、35％の累進税率が適用されます。適用される税率区分と税額控除額は、単身、夫婦、子どものいる夫婦、親のいずれの税率を使うかによって異なります。単身税率の区分は、0～EUR 12,000、EUR 12,001～EUR 16,000、EUR 16,001～EUR 60,000、EUR 60,000超で、控除額は順にEUR 0、EUR 1,800、EUR 3,400、EUR 9,400です。夫婦税率の区分は、0～EUR 15,000、EUR 15,001～EUR 23,000、EUR 23,001～EUR 60,000、EUR 60,000超で、控除額は順にEUR 0、EUR 2,250、EUR 4,550、EUR 10,550です。子ども1人の夫婦税率の区分は、0～EUR 17,500、EUR 17,501～EUR 26,500、EUR 26,501～EUR 60,000、EUR 60,000超で、控除額は順にEUR 0、EUR 2,625、EUR 5,275、EUR 11,275です。子ども2人以上の夫婦税率の区分は、0～EUR 22,500、EUR 22,501～EUR 32,000、EUR 32,001～EUR 60,000、EUR 60,000超で、控除額は順にEUR 0、EUR 3,375、EUR 6,575、EUR 12,575です。親税率と子どものいる親税率には、別の区分と控除額があります。子ども向け税率は、マルタ、EU、EEAの国籍、長期居住資格、マルタに居住し同国で生まれた子どもなどの条件によって適用されます。配偶者の一方が非居住者の夫婦には、全世界所得の少なくとも90％がマルタで生じていることが必要な場合もあります。世帯構成だけで税率を選ばず、適用される資格を確認してください。 被用者と年金受給者は通常、最終精算制度（Final Settlement System、FSS）の源泉控除で所得税を納めます。事業、商業、専門職、職業から収入を得る人は、通常、予定納税（Provisional Tax）を納め、残額を自己申告（Self-Assessment）で処理します。所得税申告、賦課、精算は通常6月30日が期限で、オンライン申告は通常7月31日が期限です。6月30日を過ぎて未納の税には、月0.6％の利息がかかります。所得税とVATの申告をすべて提出している場合に限り、通常、6月30日から6か月以内に還付を受けられます。第1種・第2種社会保障拠出金（Class 1 and Class 2 Social Security Contributions）は別個の法定納付であり、所得税ではありません。 経営・管理または事業活動がマルタにあるマルタ会社は、通常、所得税登録が必要です。会社設立とマルタ事業登録局（Malta Business Registry）への登録を行うと、通常、9桁の税番号が自動発行されます。マルタ会社には通常、全世界の所得とキャピタルゲインを含む課税対象純所得に35％の税が課されます。法人税額控除制度（imputation system）では、配当を支払うと株主が法人税の一部または全部の還付を受けられる場合がありますが、すべての会社や配当に共通する実効税率はありません。条件を満たす事業体は、2025年以降の課税年度について、税額控除なし最終所得税制度（Final Income Tax Without Imputation）を15％で選択できる場合があります。ただし、条件があり、少なくとも連続5年間適用する必要があり、納付税額は還付されません。会社の記録は、所得と控除の根拠を裏付ける必要があります。会社の申告期限は通常、会計年度末から9か月後です。会計年度末が1～6月の場合は翌年3月31日、7～12月の場合は期末から9か月後が期限です。会社のオンライン申告は登録税務専門家を通じて行う必要があり、電子申告の延長が認められても納付期限は延長されません。 VATの標準税率は通常18％で、指定された供給には12％、7％、5％、0％の軽減税率が適用されます。第10条登録は課税対象供給に適用され、VATの請求が必要となり、通常は仕入VATの控除が認められます。小規模事業者向けの第11条登録では、売上VATを請求しない代わりに仕入VATを控除できません。登録開始基準は通常、物品を扱う事業でEUR 35,000、その他の事業でEUR 30,000です。登録終了基準は通常、物品を扱う事業でEUR 28,000、その他でEUR 24,000です。第12条は、年間EUR 10,000を超えるEU域内物品取得や、マルタの顧客が納税義務を負う輸入サービスなどの場合に適用されます。VAT申告と納付は通常、該当期間の翌月15日が期限です。第10条に登録した個人事業主は、オンラインでさらに7日以内に申告できる場合があります。EU小規模事業者制度の第11A条と第11B条は、2025年から適用されています。登録はMTCAの電子サービスまたは電子IDで行えます。利用可能な場合は、別のアクセス方法もあります。 賃貸収入には、TA24様式を使い、総賃貸収入に対する15％の最終税制度を適用できる場合があります。居住者、非居住者、会社が対象となる場合があり、選択は毎年行います。この最終税制度では、経費控除や相殺が認められません。別の方法として、通常の税務申告で賃貸収入を申告できます。この場合は累進税率が適用され、認められる控除を利用できる場合があります。関係者間取引の除外規定により適用資格が変わることがあります。 不動産を所有しているだけで一般的な所有税が発生するわけではありません。賃貸収入には課税されます。不動産の譲渡では、売り手に資本移転税、買い手に印紙税が生じる場合があります。売買予約契約は通常、21日以内に不動産税局へ報告しなければなりません。通常、公証人がDDT1様式、証書、証拠書類、納付金を提出します。税率、免除、優遇措置は取引によって異なります。株式譲渡には一般に、時価または価格のいずれか高い方の2％の税がかかり、不動産保有会社の株式譲渡には5％が適用される場合があります。これらの税は通常の売買費用とは別です。 納税者は、賦課通知を受け取ってから30日以内に異議を申し立てることができます。異議には理由を記載し、争いのない税を納付し、未提出の申告書を提出する必要があります。異議が認められない場合は、通常30日以内に上訴できます。個人の申告が遅れた場合の追加税は、遅延期間に応じて増えます。6か月まではEUR 10、6～12か月はEUR 50、12～18か月はEUR 100、18～24か月はEUR 150、24～36か月はEUR 200、36～48か月はEUR 300、48～60か月はEUR 400、60か月超はEUR 500です。 マルタは、主にOECDモデルに基づく広範な二重課税協定網を持ちます。配当、利子、ロイヤルティ、雇用所得、二重課税の軽減は、相手国との具体的な条約によって異なるため、別の協定の税率をそのまま適用することはできません。移転価格規則（S.L. 123.207）は独立企業間価格での取引を求めます。2024年1月1日より前に行われた取決めは、実質的な変更がなければ経過措置の対象となる場合があります。事前確認制度（Advance Pricing Agreements、APA）、相互協議手続（Mutual Agreement Procedures、MAP）、EU仲裁条約、EU紛争解決制度を、特定の国境をまたぐ紛争に利用できる場合があります。送金課税と租税条約上の優遇を適用するには、居住地、住所地、所得源泉、関係する協定をまとめて検討する必要があります。国境をまたぐVATには、第11A条、第11B条、第12条も関係する場合があります。